Оподаткування реінвестованих дивідендів

Господарська операція, яка передбачає збільшення статутного капіталу за рахунок отриманого від інвестиційних операцій прибутку, який мав бути розподілений між власниками корпоративних прав, є реінвестицією дивідендів. Таким чином, реінвестованими називають дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юрособою-резидентом.

Пунктом 165.1 статті 165 Податкового Кодексу України (далі - ПКУ) визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.

Зокрема, п.п. 165.1.18 ПКУ визначено, що звільнені від оподаткування ПДФО дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою – резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови:

1) це нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента;

2) внаслідок такого нарахування збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

При цьому п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо юридичною особою – емітентом корпоративних прав приймається рішення щодо нарахування дивідендів на користь власників таких корпоративних прав за рахунок нерозподіленого прибутку та реінвестування їх до статутного капіталу цього емітента, то сума нарахованих дивідендів не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, за умови дотримання вимог, визначених п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Аналогічний висновок викладено в ІПК від 18.10.2024 №4908/ІПК/99-00-24-03-03.

Висновки:

• Реінвестованими називають дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юрособою-резидентом.
• За одночасного виконання умов, викладених у п.п. 165.1.18 ПКУ, ці дивіденди звільняються від оподаткування ПДФО та ВЗ.
• Якщо при нарахуванні дивідендів не виконуються умови, зазначені у п.п. 165.1.18 ПКУ, то такий дохід слід обкладати ПДФО та ВЗ як звичайні дивіденди.