Повернення поворотної фіндопомоги при заміні кредитора на фізособу

Податковим агентом щодо ПДФО є юрособа, яка зобов'язана нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізособи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV ПКУ (пп. 14.1.180 ПКУ).

Згідно з пп. 163.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Своєю чергою, відповідно до пп. 165.1.31 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.

При цьому, податківці наголошують, що як при наданні ПФД фізособі, так і при поверненні раніше отриманої ПФД фізособі така сума підлягає відображенню таким суб’єктом господарювання в розрахунку за формою №1ДФ.

Таким чином, вважаємо, що підприємство все ж таки є податковим агентом такої фізособи (в частині повернення ПФД), однак безпосередньо сума поверненої заборгованості оподаткуванню ПДФО (та військовим збором) не підлягає, а лише довідково відображається в розрахунку за формою №1ДФ з ознакою доходу "153".

Тобто фактично, для отримувача такої ПФД зміна суми зобов’язання не відбувається, здійснюється лише заміна кредитора.

Від себе додамо, що незазначення таких даних у розрахунку №1ДФ до накладання штрафу не призведе, оскільки відповідальність за п. 119.2 ПКУ накладається лише у разі, якщо помилки або неточності призвели до зменшення (збільшення) податкових зобов’язань платника податку.

Відповідно до пп. «е» п. 164.2.17 ПКУ до оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо, зокрема, у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 ПКУ.

Тобто податковим агентом в частині оподаткування доходу такої фізособи від придбання заборгованості з дисконтом є суб’єкт господарювання, який здійснив продаж заборгованості за ціною менше номінальної – з дисконтом (тобто це є первинний кредитор – надавач ПФД).

Проте потрібно зазначити, що ПКУ чітко не визначено механізм оподаткування такої операції, а тому все ж таки радимо підприємству отримати від податківців власну індивідуальну податкову консультацію і діяти за нею.