Як утримувати податки, якщо фізособі не виплачується дохід?

Відповідно до пп. 168.1.1 ПКУ ПДФО сплачується податковим агентом за рахунок оподатковуваного доходу фізособи. Аналогічно сплачується й військовий збір. Тож, якщо оподатковуваний дохід нараховується (виплачується) фізособі податковим агентом, то ПДФО (військовий збір) нараховується, утримується та сплачується цим агентом виключно за рахунок такого доходу. На цьому податківці наголошують у листі від 03.11.2016 р. №23653/6/99-99-13-02-03-15, про що ми зазначали тут. В протилежному випадку виникає додаткове благо та оподатковується ПДФО (військовим збором) на загальних підставах. Про це податківці говорили тут. Адже обов'язок щодо сплати ПДФО та ВЗ лежить на фізособі, а не на підприємстві.

Така позиція податківців насправді не нова, але пам'ятати про неї слід усім податковим агентам. Адже в такому випадку суму ПДФО та військового збору слід не тільки сплатити, а й нарахувати як додаткове благо: проведення Дт 949 Кт 641, 642. Втім, щоб персоніфікувати такий дохід, можно зробити проведення - Дт 949 Кт 377, Дт 377 Кт 641,642.

І тоді знову виникне питання щодо оподаткування цього додаткового блага і того, хто саме сплачуватиме нові ПДФО та війсковий збір з його суми. А ще цей дохід з ознакою доходу «126» та податок (збір) з його суми потрібно буде обов'язково відобразити в формі №1ДФ!  

Для того, щоб не сплачувати зайві «податки на податки», варто подбати про оформлення відшкодування ПДФО та військового збору фізособою, за яку вони були сплачені. У цьому випадку:

• такий податок (збір) не вважатиметься додатковим благом;
• їх сума не буде оподатковуватися та відображатися як окремий дохід в формі №1ДФ;
• в бухобліку сума отриманого відшкодування раніше визнаних витрат потрапить до складу доходів (Дт 301, 311 Кт 719). 

Однак, якщо домовленість про відшкодування ПДФО (військовий збір) буде оформлена у вигляді договору (угоди) перед нарахуванням та сплатою до бюджету, то можливі проведення Дт 377 Кт 641, 642 при нарахуванні податку, збору і Дт 301, 311 Кт 377 при їх відшкодуванні фізособою.

Таким чином, єдиний вихід аби в кінцевому результаті ПДФО та ВЗ були сплачені фізособами, а  не підприємством  та не виникало ще одного додаткового блага, такі податки мають бути сплачені самими фізособами або шляхом компенсації витрат за сплатою цих податків самим підприємством, або відразу перерахування підприємству суми податків для перерахування їх підприємством.

Втім, з огляду на те, що у разі компенсації понесених витрат підприємством, все-таки спочатку відбувається факт сплати податків самим підприємством, хоча в кінцевому результаті така сплата й компенсується фізособами, втім факт сплати із доходів підприємства, а не фізособи, залишається фактом. Тому найбезпечнішим варіантом буде, якщо домовленість про відшкодування ПДФО та ВЗ буде оформлена у вигляді договору (угоди) перед нарахуванням та сплатою до бюджету, тобто перед початком самої поїздки, а саме відшкодування ПДФО та військового збору здійснювати одразу після завершення поїздки на підставі документально підтверджених витрат.