Оподаткування ПДФО новорічного подарунку

Оподаткування різдвяних та новорічних подарунків регламентується пп. 164.2.10 та 165.1.39 ПКУ, відповідно до яких до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості отриманого в подарунок майна, що перевищує 25% однієї мінімальної зарплати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Отже, якщо вартість подарунка у 2018 році становить до 930,25 грн (25% від 3723 грн), то такі подарунки податком не обкладаються, при цьому вартість дарунку відображається у податковому розрахунку за формою №1ДФ (ознака доходу «160»).

У разі, якщо вартість подарунка перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення оподатковується ПДФО  за ставкою 18% (пп. 167.1 ПКУ) та як додаткове благо відображається у податковому розрахунку ф. №1ДФ за ознакою доходу «126». При цьому, слід врахувати те, що база оподаткування доходу у вигляді подарунка визначається з урахуванням коефіцієнту (пп. 164.5 ПКУ), який на сьогодні становить 1,219512.

Водночас, питання оподаткування новорічних подарунків регулюється Законом  № 2117-ІІІ. Згідно з ст. 4 Закону № 2117 вартість  святкових  подарунків та  квитків  на новорічно-різдвяні заходи, отриманих дітьми згідно з цим Законом від професійних комітетів,  не включається  до сукупного оподатковуваного доходу громадян, які є батьками. Під дитячими святковими подарунками в цьому Законі слід розуміти набори товарів, які містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти,  загальною  вартістю  не  більше  8% прожиткового  мінімуму  для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року.

Зверніть увагу, що Закон  №2117-ІІІ  встановлює відмінний від ПКУ порядок оподаткування вартості таких подарунків, конкретні вимоги до їхнього складу та вартості. Cлід враховувати, що пп. 5.2 ПКУ передбачено таке: «У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу».

Таким чином, під час розгляду питання оподаткування вартості подарунків, у тому числі дитячих новорічних, слід керуватися винятково нормами ПКУ, якими, на відміну від Закону №2117, не передбачено будь-яких застережень щодо складу новорічного подарунку.

Отже, по-перше, враховуючи умови задані в запитанні, даний працівник не є батьком дитини, а по-друге, норми Закону №2117 встановлюють відмінні від ПКУ умови та порядок оподаткування вартості такий подарунків.

Тож, оподатковувати такі подарунки слід за нормами встановленими в пп. 164.2.10 та 165.1.39 ПКУ.