Отримання підприємцем доходів інших ніж від провадження підприємницької діяльності

Перше, на що слід звернути увагу, це податковий статус орендодавця приміщення, оскільки  з тексту договору оренди повинно чітко виходити, діє така особа як звичайна фізособа, чи як підприємець. Адже від цього залежить порядок оподаткування виплачуваного йому доходу.  Якщо договір укладений зі звичайною фізособою, то виплату орендного платежу оподатковують за правилами, встановленими у розділі IV ПКУ, як для платників податку — фізосіб. А саме – утримання із суми оренди ПДФО та військового збору. 

Співпрацюючи з підприємцем, достатньо переконатися, що він має такий статус. Саме факт, що фізособа є підприємцем, звільняє її контрагента від виконання функцій податкового агента. Зайвий раз співпрацю з підприємцем підтверджуватиме укладений договір, у якому наводяться податковий статус та реквізити сторін. А перевірити податковий статус підприємця на дату здійснення операції доволі просто: слід скористатися послугою «Безкоштовний запит» на єдиному державному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.

Відповідно до ст. 43 ГКУ підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом. 

Згідно з пп. 177.8 ПКУ під час нарахування (виплати) підприємцю доходу від здійснення ним підприємницької діяльності, суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа не утримують ПДФО та військовий збір, якщо підприємцем надано копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності. 

За умовами запитання, орендодавець з червня місяця отримав статус "підприємця", проте вид діяльності за КВЕД 68.20 "Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна" внесено до ЄДР лише з серпня місяця. А це означає, що згідно з п. 177.6 ПКУ у разі отримання підприємцем доходів інших ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку - фізичних осіб. Дохід від незареєстрованої діяльності оподатковуватиметься ПДФО за ставкою 18% та військовим збором – 1,5%.

Відповідальність за виконання цієї норми, на наш погляд, повинен нести підприємець-орендодавець, адже на підприємця - орендаря, для уникнення ролі податкового агента, покладено вимогу лише пересвідчитися, що фізособа є суб'єктом господарювання, без перевірки зареєстрованих видів діяльності.

Проте, у підкатегорії 103.25 рубрики "ЗІР" податківці повідомляють, що сума оподатковуваного доходу, виплачена фізичній особі – підприємцю, отримана від виду діяльності, який не зазначено у документі, що підтверджує її державну реєстрацію, відображається у податковому розрахунку за ф. №1ДФ під ознакою доходу "157". І зверніть увагу, що у листі ДФС у м. Києві від 21.03.2016 р. №6809/10/26-15-13-01-12 податкові органи вважають, що утримати та сплатити податки повинен податковий агент (у даному випадку орендар). Сплата ПДФО до бюджету здійснюється під час виплати такого оподатковуваного доходу  за пп. 168.1.2 ПКУ. Якщо дохід було нараховано, але не виплачено, то податок сплачується протягом 30 днів місяця наступного за місяцем в якому було нараховано такий дохід  пп. 168.1.5 ПКУ. 

Тому від себе рекомендуємо звернутися до ДФС для отримання індивідуальної консультації, щодо питання, хто зобов’язаний сплатити ПДФО та військовий збір за умовами ситуації.