"Єдинник" здає в оренду нерухомість: що з податком на неї?

Запитання:

Підприємство - платник єдиного податку за ставкою 3%, платник ПДВ. На балансі підприємства є майновий комплекс, частину якого, а саме нежитлове приміщення виробничого цеху поліграфічної та видавничої продукції виробничо-складського комплексу (частина складає 97/100), здається в оренду виробничому підприємству, яке виробляє тару з картону. Згідно з довідкою статистики, основний КВЕД підприємства 68.20 – надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, другий КВЕД 17.21 – виробництво гофрованого паперу та картону, паперової та картонної тари. На теперішній час підприємство  не займається виробництвом, а тільки здає у оренду майновий комплекс, у якому веде виробництво орендар. Чи повинно це підприємство нараховувати та сплачувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки?

Відповідь:

Відповідно до п. 297.1 ПКУ юрособи – платники єдиного податку за ставкою 3% звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів:

• податку на прибуток підприємств;
• податку на майно (але лише у частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку І - ІІІ груп для провадження госпдіяльності;
• рентної плати за спеціальне використання води платниками єдиного податку ІV групи.

Таким чином, юрособи – платники єдиного податку за ставкою 3%  звільнені лише від земельного податку за земельні ділянки, що використовуються ними для провадження госпдіяльності. Усі інші податки, включаючи податок на майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуються на загальних підставах (п. 297.2 ПКУ).

Отже, за умовами запитання юрособа – платник ЄП повинна сплачувати податок на нерухомість відповідно до ст. 266 ПКУ, з урахуванням пп. 266.2.2 ПКУ та пільг, передбачених п. 266.4 ПКУ.

Зокрема, пп. "є" пп. 266.2.2 ПКУ передбачено, що не є об'єктом оподаткування будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств. Щодо останнього є лист ДФС у Київській області від 01.04.2016 р. №762/10/10-36-17-01, де податківці зазначають, що "у разі, якщо промислова будівля належить не промисловому підприємству, то у такому випадку будівля є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та податок повинен нараховуватись та сплачуватись на загальних підставах, відповідно до норм чинного законодавства".

На нашу думку, якщо підприємство здає виробничу будівлю в оренду та не займається промисловим виробництвом,  то воно не є промисловим підприємством  та не може скористатися нормами пп. "є" пп. 266.2.2 ПКУ. Таким чином, підприємство на єдиному податку повинно сплачувати податок на нерухомість на загальних підставах.