Плата за землю отражается в налоговом учете помесячно и подлежит включению в декларацию по прибыли поквартально

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды земельного участка¹. Порядок начисления и уплаты арендной платы установлен разделом ХIII НКУ. Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором. Основные критерии определения годовой арендной платы прописаны в п. 288.5 НКУ.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для арендной платы за землю является календарный год.

Он начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года².

¹Заключается в соответствии с разделом II Закона Украины

от 06.10.98 г. №161-XIV «Об аренде земли».

²Для вновь созданных предприятий и организаций, а также в

связи с приобретением права аренды на новые земельные участки может быть меньше

12 месяцев.

Плательщики платы за землю— как собственники земельных участков, так и землепользователи (кроме физических лиц) — самостоятельно должны исчислять сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января, а до 20 февраля текущего года — подавать в орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год. Обратите внимание: декларация годовая, но предусматривает разбивку годовой суммы равными частями по месяцам.

Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций. В то же время плательщик платы за землю может не подавать годовой декларации, но тогда в течение 20 дней по истечении отчетного периода должен подавать месячную декларацию каждый месяц. Аналогичный срок в 20 календарных дней установлен и для случаев с отчетностью за вновь отведенные земельные участки или по вновь заключенным договорам аренды земли (п. 286.4 НКУ).

В соответствии с п. 287.3 НКУ налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными частями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней после последнего календарного дня налогового (отчетного) месяца. Аналогичное правило для погашения НО по плате за землю действует и в отношении платы за землю, определенной в новой отчетной налоговой декларации, в том числе за вновь отведенные земельные участки (п. 287.4 НКУ).

То есть в общем порядке НО возникает за каждый конкретный месяц, и погашать его стоит, именно ориентируясь на месячный отчетный период, а не весь текущий год!

В налоговом учете арендная плата за землю в зависимости от специфики деятельности может включаться как в себестоимость товаров, работ, услуг (п. 138.8, п. 138.9 НКУ), так и в другие расходы (пп. «в» пп. 138.10.4 НКУ). Например, для предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

Если арендная плата за землю включается в состав себестоимости, то датой признания таких расходов является дата реализации таких товаров, работ, услуг (п. 138.4 ПКУ). А в случае, когда такие расходы входят в состав прочих, отражать их нужно в том периоде, когда они были произведены (п. 138.5 НКУ). Но здесь необходимо помнить, что в соответствии с пп. 138.5.1 НКУ датой осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору.

Подытожим: если плата за землю относится на предприятии к составу прочих расходов, то в состав расходов в налоговом учете она будет попадать в последний день того месяца, за который произведено начисление такого налогового обязательства. Если же по специфике предприятия арендная плата относится к себестоимости, датой отражения таких расходов в налоговом учете будет дата реализации товаров (работ, услуг). Поэтому в налоговом учете плательщик может включать в декларацию по налогу на прибыль все суммы платы за землю, включенные в расходы в течение квартала.