Оподаткування виплат нерезиденту США резидентом Дія Сіті на ПНВК у 2026 році: алгоритм та ризики (аудіоверсія)

Класифікація платежу Co-Publisher Fee (Винагорода співвидавця)

Для цілей українського податкового законодавства цей платіж слід класифікувати як оплату за послуги (маркетингові, видавничі або посередницькі послуги). Обґрунтування такої кваліфікації за методом виключення:

Це не дивіденди

Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою на користь її засновника/учасника у зв'язку з розподілом частини прибутку. Оскільки американська компанія є лише контрактним партнером, а не акціонером (власником корпоративних прав) вашого товариства, виплата відсотка від прибутку в межах комерційного договору не є дивідендами.

Це не роялті

Згідно з пп. 14.1.225 ПКУ, роялті — це платіж за користування або надання права на користування об'єктом права інтелектуальної власності (ІВ). У вашому випадку правовласником гри (об'єкта ІВ) є українська компанія-розробник. Ви не купуєте права користування ІВ у американського партнера, а навпаки — платите йому за просування вашого продукту.

Це послуги

Виплата відсотка від чистого прибутку (модель Revenue Share) є лише формою визначення вартості наданих послуг (гонорар успіху / performance fee). Предметом договору є діяльність партнера з маркетингу та видавничої підтримки, що класифікується як господарська операція з придбання послуг.

Податок на додану вартість (ПДВ) при імпорті послуг від нерезидента

Незважаючи на те, що ваша компанія не є платником ПДВ, у вас може виникнути обов'язок нарахувати та сплатити ПДВ за ставкою 20% при отриманні послуг від нерезидента. Відповідно до ст. 208 ПКУ, правила «імпортного» ПДВ поширюються на всіх суб'єктів господарювання (включаючи неплатників ПДВ), якщо місце постачання послуг нерезидентом розташоване на митній території України.

Визначальним є те, як саме сформульовані послуги в договорі (ст. 186 ПКУ). Нижче наведено два можливі варіанти.

1. Маркетингові витрати на рекламу

Якщо ці витрати у договорі визначені як рекламні послуги, то згідно з пп. «б» пп. 186.3 ПКУ місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача (тобто України). В такому разі у вас виникає обов'язок самостійно нарахувати 20% ПДВ на суму виплати нерезиденту, подати «Розрахунок податкових зобов'язань неплатника ПДВ» та сплатити цей податок до бюджету України.

Якщо це чисті маркетингові послуги (наприклад, дослідження ринку, аналітика тощо), то вони не згадані в п. 186.3 ПКУ. Місце їх постачання визначається за загальним правилом пп. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника (США). Така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні.

2. Co-Publisher Fee (Винагорода співвидавця)

Якщо за договором ці послуги прописані як надання загальної видавничої підтримки, бізнес-консалтингу чи управління проектом (що підпадає під дію пп. 186.4 ПКУ — за реєстрацією постачальника в США), то ПДВ не виникає.

Але якщо податкова служба під час перевірки перекваліфікує Co-Publisher Fee в рекламні послуги або посередницькі послуги у сфері реклами (пп. «є» пп. 186.3 ПКУ), вона нарахує 20% ПДВ та штрафні санкції. Тож договір має бути складений без акценту на посередництві в закупівлі реклами чи наданні виключно рекламних послуг.

Податок на доходи нерезидента (податок на репатріацію)

Відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ, податком на репатріацію за ставкою 15% оподатковуються доходи нерезидента із джерелом їх походження з України. Однак згідно з пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, доходи нерезидента у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості наданих послуг резиденту не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента. Оскільки обидва види виплат (маркетинг і Co-Publisher Fee) є оплатою послуг, податок на репатріацію (15%) утримувати не потрібно.

Якщо податкова спробує трактувати Co-Publisher Fee як роялті (наприклад, через некоректні формулювання в контракті), то згідно зі ст. 12 Конвенції між Україною та США про уникнення подвійного оподаткування, ставка податку на роялті у джерела не може перевищувати 10%. Для застосування цієї пільгової ставки нерезидент має надати належним чином легалізовану (апостильовану та перекладену) довідку про податкове резидентство США (Form 6166). Проте за умови правильного формулювання договору як «надання послуг» податок дорівнюватиме 0% на підставі внутрішнього законодавства України (пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ), і довідка про резидентство для цієї операції не є обов'язковою.

Висновки

• Co-Publisher Fee — це найімовірніше оплата послуг, а не дивіденди чи роялті;
• ПДВ залежить від формулювання договору: реклама — можливе 20% ПДВ, інші послуги — може не бути;
• Податок на доходи нерезидента за послуги зазвичай не утримується, але є ризик перекваліфікації.