Розповсюдження рекламних оголошень ФОП у 2026 році: ризики та алгоритм дій за Законом «Про рекламу» та ПКУ (аудіоверсія)

Дозвільні процедури та розміщення реклами

Спеціальної державної реєстрації рекламної кампанії не вимагається - законодавство України не передбачає процедури попередньої реєстрації чи реєстрації самих рекламних кампаній у державних органах. 

Однак розміщення паперових оголошень потребує згоди власників місць їх розташування (інформаційних дошок) та дотримання місцевих правил благоустрою. Якщо оголошення розміщуються на внутрішніх інформаційних дошках приміщень чи приватних територій, таке розміщення вважається внутрішньою рекламою/інформацією та погоджується виключно з власником місця розташування або уповноваженою ним особою (ст. 17 Закону «Про рекламу»). Якщо оголошення розміщуються на спеціальних конструкціях зовнішньої реклами, для цього потрібні дозволи місцевих органів влади (ст. 16 Закону «Про рекламу»).

Якщо зміст оголошень відповідає визначенню соціальної реклами, встановленому ст. 1 та ст. 12 Закону «Про рекламу», до них застосовуються правила щодо соціальної реклами.

При розклеюванні оголошень необхідно врахувати норми правил благоустрою: розклеювання паперових оголошень у неустановлених місцях (фасади будівель, паркани, елементи благоустрою, електропори) є порушенням правил благоустрою та тягне за собою адміністративну відповідальність (штраф за ст. 152 КУпАП).

Податкові наслідки для ФОП та фізичних осіб

ПДФО та Військовий збір у фізичних осіб (читачів/учасників)

Оскільки паперові оголошення розповсюджуються серед невизначеного кола осіб, вартість такого інформаційного заходу не є адресною та не розглядається як дохід конкретних фізичних осіб. Об'єкту оподаткування ПДФО, відповідно до ст. 163, 164 та ст. 165 ПКУ, та військовим збором у фізичних осіб, які бачать ці оголошення, не виникає. 

Оподаткування доходу ФОПа

Сума коштів, яку ФОП отримує від громадської організації за надання послуг з організації заходу (включаючи відшкодування витрат на рекламу), є підприємницьким доходом ФОПа і оподатковується за загальними правилами обраної системи:

Єдиний податок (2-га або 3-тя група)

Згідно з ст. 292 ПКУ, отриманий дохід включається до складу підприємницького доходу ФОПа та оподатковується за відповідною ставкою єдиного податку. Важливо – у ФОП – єдинника вид діяльності має відповідати Реєстру платників єдиного податку. 

Загальна система

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід (дохід мінус документально підтверджені витрати на друк та розповсюдження оголошень).

У будь-якому разі, оплата послуг громадською організацією не змінює порядку оподаткування доходу ФОП.

ПДВ, якщо ФОП є платником ПДВ

Витрати на виготовлення та розміщення оголошень можуть бути складовою собівартості послуги з організації заходу.

За умови, що друковані матеріали та послуги з їх розміщення використовують у межах господарської діяльності ФОП для надання оподатковуваної ПДВ послуги ГО, компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ не нараховують. Для формування податкового кредиту необхідна зареєстрована в ЄРПН податкова накладна від постачальника.

Пункт 188.1 ПКУ в цій ситуації слід застосовувати лише за наявності окремої операції постачання, для якої потрібно визначати базу оподаткування. Сам по собі друк оголошень, включений до собівартості послуги з організації заходу, не створює окремого об’єкта оподаткування ПДВ.

Безпечні умови та рекомендації щодо оформлення

Для уникнення непорозумінь під час перевірок рекомендуємо мати у наявності (зокрема, але не виключно):

• Договір із ГО на організацію соціального заходу, де у предметі або кошторисі чітко прописано обов'язок ФОПа щодо інформування населення (друк та розміщення оголошень);
• Первинні документи щодо витрат: акти та накладні на друк поліграфії від друкарні, акти наданих послуг (якщо розклеювання здійснювала залучена третя особа);
• Згоду власників майданчиків: дозвіл/згоду на використання інформаційних дошок (за наявності балансоутримувачів);
• Кошторис, програма заходу; 
• Макет оголошення, докази фактичного розміщення (фото); 
• Наказ або лист ГО щодо проведення заходу.

Також важливим є аспект захисту персональних даних - якщо в оголошенні зазначено особистий номер телефону ФОП, додаткових вимог зазвичай не виникає, оскільки особа сама поширює свої контактні дані. Якщо ж розміщується номер телефону іншої особи, необхідно мати її згоду.

Важливе застереження щодо співпраці ФОП – платника ЄП 2 групи, з ГО: за загальним правилом ФОП 2 групи не має права надавати послуги громадській організації (ГО), якщо ця організація є неприбутковою або перебуває на загальній системі оподаткування. Тож, для безпечного надання послуг ГО повинна виступати лише платником за послугу, яка надається фізичній особі. Однак, на практиці податкові органи часто трактують тристоронні договори (де ГО є замовником/платником, а населення — споживачем) як надання послуг безпосередньо ГО (платнику), що призводить до анулювання єдиного податку. Тому найбезпечнішим рішенням для виконання цього договору є використання 3 групи єдиного податку (або перехід на неї) чи загальної системи оподаткування.

Висновки

• Спеціальна державна реєстрація рекламної кампанії не потрібна, однак розміщення паперових оголошень має здійснюватися за згодою власників місць розміщення, з дотриманням вимог Закону України «Про рекламу» та місцевих правил благоустрою;
• Розповсюдження оголошень саме по собі не створює окремих податкових наслідків, а оплата від громадської організації оподатковується у ФОП за загальними правилами обраної системи оподаткування; за дотримання умов ПКУ додаткових ПДВ-зобов'язань не виникає;
• Для мінімізації податкових та правових ризиків слід належно оформити договір і первинні документи, підтвердити законність розміщення оголошень, а ФОП – платнику ЄП 2 групи врахувати обмеження щодо надання послуг громадським організаціям та за потреби застосовувати 3 групу ЄП або загальну систему оподаткування.