Чи включаються орендна плата за землю та рентні платежі до собівартості виготовленої продукції?

До адміністративних витрат відносяться податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг) (див. пп. 18 НП(С)БО 16).

В загальному порядку всі податки та збори - це адміністративні витрати.

Однак, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені (див. пп.7 НП(С)БО 16).

ТОВ платить екологічний податок та рентні платежі саме у зв’язку з видобуванням сировини. Тому у нього є всі підстави включити ці витрати до складу загальновиробничих витрат з подальшим розподілом, або ж якщо можна ідентифікувати об’єкт витрат (певний вид продукції), то як прямі витрати на рахунку 23.

А от орендна плата за землі ОТГ завжди завдає клопоту, адже має постійний характер і не залежить від того, чи буде ТОВ видобувати сировину.

Плата за землю - обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (пп. 14.1.147 ПКУ).

Зокрема, пп. 265.1.3 ПКУ передбачено, що плата за землю відноситься до складу податку на майно.

Також Мінфін у своєму листі №31-08410-07-/23-8152/5195 від 23.08.2012 р. зазначив, що орендна плата за землю є саме адміністративними витратами.

Зразу зауважимо, що лист Мінфіну носить рекомендаційний характер. Щодо орендної плати за землі ОТГ досить дискусійне питання, адже по суті ТОВ взяло землі в оренду для видобутку сировини і якщо роботи не будуть проводитись. то немає ніякого сенсу продовжувати договір оренди. Тож навіть якщо це за своєю суттю податок, що не залежить від обсягу видобутої сировини, його сплата безперечно спрямована на організацію цього видобутку.

На нашу думку, тут можна орієнтуватися на п. 11 НП(С)БО 16, який визначає, що перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

Тобто, в обліковій політиці слід визначити, що орендна плата за земельні ділянки державної, комунальної власності є складовою загальновиробничих витрат з відповідною базою розподілу.

В періоді, коли розробка кар’єра не проводитиметься, буде відсутня база розподілу. І в цьому випадку орендна плата за землі ОТГ буде витратами періоду, зокрема адміністративними. Про це більш детально див. нашу консультацію тут.