Яку податкову різницю застосувати, якщо працювали з нерезидентом-пов’язаною особою?

Чи є операція контрольованою?

Відповідно пп. 39.2.1.7 ПКУ, господарські операції, передбачені пп. 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухобліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за мінусом непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
• обсяг таких госпоперацій платника податків із кожним контрагентом, визначений за правилами бухобліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за мінусом непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

При цьому, наведені вище критерії мають виконуватися одночасно. Як визначити обсяг госпоперацій для контрольованих операцій, див. у «ДК» №02 від 13.01.2025 р.

Таким чином, у ТОВ відсутня контрольована операція, тому коригування фінрезультату відповідно до пп.140.5.1 та пп.140.5.2 ПКУ не застосовується.

Коли застосовується коригування фінрезультату відповідно до пп. 140.5.4 ПКУ?

Відповідно до пп.140.5.4 ПКУ, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пп. 140.2 та пп.140.5.6 ПКУ , та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), придбаних у:

• нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 р. №1045  відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ;
• нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480 відповідно до п.п. «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Таким чином, під коригування пп.140.5.4 ПКУ підпадають тільки ті операції з нерезидентами, на яких поширюється дія постанов КМУ від 04.07.2017 р. №480 та від 27.12.2017 р. №1045.

Резидент Польщі може бути в переліку, затвердженому постановою КМУ від 04.07.2017 р. №480. І тільки якщо він там наявний і не сплачує податок на прибуток (корпоративний податок), тоді у резидента України виникає обов’язок застосовувати пп. 140.5.4 ПКУ. Щоб його не застосовувати, контрагент має надати довідку про сплату корпоративного податку. Докладніше про це податківці писали в УПК від 14.05.2021 р. №266, питання 6.