Чи є пільга з податку на нерухомість при виготовленні продукції з давальницької сировини?

Пільга за ПКУ

Відповідно до пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ, не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Тобто, щоб скористатися пільгою, потрібно одночасно дотриматися всіх таких умов:

1. у власності суб’єкта господарювання мають бути будівлі промисловості, які мають код 125;

2. такі будівлі мають використовуватися за призначенням у господарській діяльності і не надаватися в оренду, лізинг, позичку;

3. основна господарська діяльність має класифікуватися у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010.

Код будівлі і використання за призначенням

До коду 125 «Промислові та складські будівлі відносяться» відносяться два класи:

• 1251 «Промислові будівлі»;
• 1252 «Резервуари, силоси та склади».

Своєю чергою, клас 1251 «Промислові будівлі» включає: 

• будівлі, що використовуються для промислового виробництва, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні тощо.

Цей клас не включає:

• резервуари, силоси та складські приміщення (1252);
• будівлі сільськогосподарського призначення (1271);
• комплексні промислові споруди (електростанції, нафтопереробні заводи тощо), які не мають характеристик будівель (230).

Клас 1252 «Резервуари, силоси та склади» включає:

• резервуари та ємності;
• резервуари для нафти та газу;
• силоси для зерна, цементу та інших сухих продуктів;
• холодильники та спеціальні склади.

Цей клас включає також:

• складські майданчики.

Цей клас не включає:

• сільськогосподарські силоси та складські будівлі, що використовуються;
• для сільського господарства (1271);
• водонапірні башти (2222);
• нафтотермінали (2303).

Таким чином, якщо належна ТОВ нерухомість має код 1251 чи 1252, і використовується за призначенням, наприклад, майстерня використовується для виготовлення пам’ятників, а не надається в оренду, то перші дві умови для користування пільгою виконуються.

Умова щодо виду діяльності

Код основної діяльності ТОВ 23.70 знаходиться у секції С «Переробна промисловість». А секція С знаходиться між В і F.

Тож оскільки ТОВ має такий код, то третя умова щодо виду діяльності також виконується.

Але тут може закрастися сумнів, чи відноситься діяльність на підставі договору на обробку давальницької сировини також до коду 23.70? Така діяльність є виконанням підрядних робіт. І ТОВ отримує дохід за виконану роботу.

Давайте розбиратися.

Пояснення щодо застосування КВЕД наведені в Методосновах №396.

Згідно з пп. 81 розд. 3.3 Методоснов №396 підрядники, тобто одиниці, що здійснюють діяльність за винагороду або на контрактній основі, зазвичай класифікуються як одиниці, що роблять ту ж саму продукцію або послуги за власний рахунок, за винятком торгівлі (див. пункти 93 - 99 нижче і пояснення до секції G) та будівництва (у випадку передачі будівельних робіт іншому виконавцю, замовника слід класифікувати у класі 41.10, а підрядника - у класі 41.20).

Тобто якщо підрядник самостійно займається, наприклад, обробкою каменю, то, взявшись за давальницьким договором обробляти камінь з матеріалів замовника, його роботи на підставі давальницького договору так само класифікуватимуться за КВЕД як обробка каменю, за кодом 23.70.

З наведеного випливає, що в даній ситуації умова щодо виду діяльності виконується.

Підсумок

Вище ми з’ясували, що якщо в даній ситуації виконуються всі три умови для отримання пільги, то ТОВ має право на таку пільгу.