Зарахування на баланс збудованого пандуса на ґанку орендованої будівлі: податкові наслідки

Відповідно до п. 8 П(С)БО 14 та п. 21 Методичних рекомендацій №561, об'єкт операційної оренди відображається орендарем на позабалансовому рахунку бухобліку (рахунок 01 «Орендовані необоротні активи») за вартістю, указаною в угоді про оренду.

Витрати орендаря на поліпшення об'єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших НМА.

Такі витрати зараховуються до складу основних засобів як первісна вартість нового об'єкта підгрупи інші необоротні матеріальні активи.

Вартість завершених капітальних інвестицій в об'єкти операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо) відображається на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи».

У ч. 3 ст. 778 ЦКУ зазначено, якщо поліпшення речі зроблено за згодою орендодавця, то орендар має право на відшкодування вартості необхідних витрат або на зарахування їх вартості в рахунок плати за користування річчю.

ДПА у Запорізькій області у листі від 27.09.2005 р. №6943/8/31-210 повідомляє, що у разі компенсації орендодавцем витрат орендаря на здійснення поліпшень орендованого приміщення така компенсація є продажем результатів робіт (послуг) з відповідним оподаткуванням. 

Згідно з пп. 133.4.2 ПКУ доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

ДФС у листі від 13.04.2017 р. №7896/6/99-99-15-02-02-15 повідомляє, якщо кошти, отримані неприбутковою організацією від продажу власних основних засобів, буде використано для здійснення своєї статутної діяльності без розподілу таких доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування ЄСВ), членів органів управління та інших, пов'язаних з ними осіб, то таке використання не є порушенням вимог пп. 133.4.2 ПКУ.

Нагадаємо, що однією з вимог до відповідності неприбуткової організації, зазначеної в абз. 4 пп. 133.4.1 ПКУ, є передбачення установчими документами, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону, передачі активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юрособи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення).

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених п. 133.4 ПКУ, вона  зобов'язана керуватися нормами пп. 133.4.3 ПКУ. А саме:

• подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, у якому вчинено таке порушення;
• зазначити та сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток. 

Податкове зобов'язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій та вважається платником податку на прибуток для цілей оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення.

Якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи із ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення.

Нагадаємо, що відповідно до п. 181.1 ПКУ, у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), то така особа зобов'язана зареєструватися як платник цього податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ. Тож, якщо продаж пандуса спричинить перевищення цієї суми, організація повинна буде зареєструватися платником ПДВ.

Про бухоблік ремонту орендованого приміщення благодійною організацією читайте тут>>