Як оподатковується харчування за принципом «шведського столу»?

ПДФО, військовий збір та ЄСВ

Раніше податківці неодноразово наголошували, що харчування фізосіб за принципом «шведського стола» не призводить до оподаткування вартості такого харчування ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Позиція податківців ґрунтувалась, зокрема, на неможливості персоніфікації такого доходу і розподілу вартості харчування на фізосіб.

Однак потім позиція податківців змінилася. Наприклад у ІПК від 13.10.2017 р. №2233/6/99-99-15-01-01-15/ІПК податківці зазначали, що вартість безоплатного харчування працівників підприємства підлягає оподаткуванню ПДФО, ВЗ та ЄСВ, при цьому, у даній консультації мова йшла саме про харчування за принципом «шведського столу».

На нашу думку, при визначені чи потрібно оподатковувати вартість безоплатного харчування, чи ні, необхідно зважати саме на можливість персоніфікації такого доходу. 

Тобто оподаткування може виникнути лише за умови визначення кількості та вартості харчування, що отримано певним конкретним працівником (про що має бути зазначено в письмовому вигляді - наприклад, у вигляді відомості, у якій будуть зазначені прізвища працівників та кількість (за можливості – і вартість) отриманого ними харчування). 

Якщо ж документально не визначено, яку саме суму доходу отримує працівник у вигляді безоплатного харчування – то в такому випадку, відповідно, неможливо визначити базу оподаткування ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

ПДВ

Якщо підприємство – отримувач послуг з харчування є платником ПДВ, і воно отримує від постачальника належним чином складену податкову накладну, то таке підприємство включає відповідну суму ПДВ до свого податкового кредиту.

При цьому, на думку податківців, організація харчування працівників підприємства на умовах шведського столу підпадає під визначення «постачання товарів/послуг». Відповідно, на вартість такого харчування підприємство визначає ПЗ з ПДВ, визначаючи базу оподаткування за п. 188.1 ПКУ.

Оскільки харчування надається працівникам безкоштовно, то в такому випадку необхідно буде скласти дві податкові накладні:

• одну — на суму фактичної ціни постачання – тобто в даному випадку 0;
• іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над ціною постачання. У даному випадку це і буде вартість наданого харчування.

У податковій накладній, яку складено на суму такого перевищення, відповідно до п. 8 Порядку №1307 ставиться тип причини невидачі її покупцю 15 — складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання. Така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення відомостей про покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

При цьому, ПЗ за п. 198.5 ПКУ (як негосподарське застосування) – не визнаються. 

Щодо коду УКТ ЗЕД, то доцільно вказувати саме код товару/послуги за яким було здійснено придбання такого харчування.

Зверніть увагу! Такі ПЗ доведеться нараховувати кожного дня при організації такого шведського столу, а відповідно, і складати податкові накладні.