Податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату настання першої з двох подій:
- надходження оплати за послуги, або
- оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг (пп. 187.1 ПКУ).
У разі, якщо після постачання товарів/послуг відбувається будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перегляд цін, здійснення перерахунку у зв’язку з поверненням товарів/послуг постачальнику або поверненням постачальником суми попередньої оплати, податкові зобов’язання та податковий кредит постачальника і отримувача підлягають відповідному коригуванню. Таке коригування здійснюється на підставі розрахунку коригування (далі - РК) до податкової накладної, який складається відповідно до порядку, встановленого для податкових накладних, та підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН (пп. 192.1 ПКУ).
Так як немає прямої норми, що передбачає собою перегляд цін, то податківці визначають дві події, коли потрібно скласти РК, зокрема, коли є фізичний рух товару/послуги або грошових коштів, а не складання додаткових угод чи актів перерахунку.
Дивимось відповідь в ЗІР, 101.15: «Якою датою складається розрахунок коригування до податкової накладної у випадку, коли відбувається наступний за постачанням перегляд цін: на дату здійснення перерахунку ціни чи на дату доплати/повернення коштів?»:
«У разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг розрахунок коригування складається на дату доплати/повернення коштів».
Враховуючи зазначене, РК треба скласти на дату оплати.
Особливістю операцій за ЗЕД-контрактами є те, що зарахування коштів проводиться спочатку на розподільчий рахунок, а потім на поточний рахунок підприємства і ці дати можуть бути різними. Та тут у нагоді також нам стає ЗІР, категорія 101.07: «За яким валютним (обмінним) курсом НБУ визначається база оподаткування ПДВ при отриманні попередньої (авансової) оплати в іноземній валюті за надані нерезиденту послуги на митній території України?»:
«При отриманні попередньої (авансової) оплати в іноземній валюті за надані нерезиденту послуги на митній території України платник ПДВ на дату зарахування коштів на поточний рахунок визначає податкове зобов’язання з ПДВ за офіційним курсом гривні до іноземних валют, який діє на дату визначення таких податкових зобов’язань, тобто який встановлено Національним банком України у попередній робочий день».
Відповідно до роз’яснень датою РК є саме дата зарахування коштів на поточний рахунок ТОВ, а не розподільчий.
Коментар: фактично ТОВ-постачальник отримує оплату саме при зарахуванні на поточний рахунок, а не на розподільчий. Адже якщо оплата не буде підтверджена, кошти можуть бути заблоковані і навіть повернені покупцю.
Висновок:
У разі зміни ціни послуги за ЗЕД-контрактом після його постачання, датою складання РК є дата зарахування коштів на поточний рахунок постачальника, оскільки саме на цю дату відбувається фактична зміна суми компенсації вартості товару згідно з вимогами пп. 192.1 ПКУ та роз’ясненнями контролюючих органів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити