Повне питання:
Підприємство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах та платником ПДВ.
За підсумками 2024 року підприємством задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 2 400 000 грн.
З 01.01.2025 підприємство включено до Реєстру великих платників податків. У 2025 році об'єкт оподаткування до врахування збитків становив 800 000 грн. Відповідно до вимог підпункту 140.4.4 ПКУ на великих платників податків поширюються обмеження щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, тому підприємство мало право врахувати не більше 1 200 000 грн (50 % від суми збитків), однак фактично зменшило фінансовий результат лише на 800 000 грн, тобто на суму отриманого прибутку.
Таким чином, станом на кінець 2025 року непогашений залишок від'ємного значення об'єкта оподаткування становить 1 600 000 грн.
Починаючи з 2026 року підприємство вже не є великим платником податків, оскільки не включене до Реєстру великих платників податків на 2026 рік.
Чи має право підприємство після втрати статусу великого платника податків врахувати у рядку 3.2.4 додатка РІ до декларації з податку на прибуток всю непогашену суму від'ємного значення об'єкта оподаткування у розмірі 1 600 000 грн, без застосування обмеження, встановленого підпунктом 140.4.4 ПКУ?
Відповідь:
Відповідно до підпункту 140.4.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років із застосуванням спеціального обмеження – не більше 50 відсотків непогашеної суми такого від'ємного значення (крім випадків, визначених зазначеною нормою).
Згідно з пунктом 64.7 статті 64 ПКУ та Порядком формування Реєстру великих платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.10.2015 №911, особливості оподаткування, встановлені для великих платників податків, застосовуються лише протягом періоду перебування платника у Реєстрі великих платників податків.
Отже, якщо підприємство у 2025 році перебувало у Реєстрі великих платників податків та застосовувало обмеження, передбачені підпунктом 140.4.4 ПКУ, а на 2026 рік не включене до Реєстру великих платників податків, то починаючи зі звітних періодів 2026 року зазначене обмеження на нього не поширюється. Відповідно підприємство має право врахувати у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ декларації всю непогашену суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
У наведеному прикладі за результатами 2024 року підприємство мало від'ємне значення об'єкта оподаткування 2 400 000 грн. У 2025 році, перебуваючи у статусі великого платника податків, воно мало право врахувати не більше 1 200 000 грн, але через те, що прибуток становив лише 800 000 грн, фактично використало саме цю суму. Таким чином, станом на 01.01.2026 непогашене від'ємне значення об'єкта оподаткування становить 1 600 000 грн. Оскільки на 2026 рік підприємство вже не включене до Реєстру великих платників податків, воно має право врахувати всю суму 1 600 000 грн без застосування обмеження, встановленого підпунктом 140.4.4 ПКУ.
Аналогічного висновку дійшла і ДПС в індивідуальній податковій консультації від 17.06.2026 №3483/ІПК/99-00-21-02-02, зазначивши, що після виключення платника з Реєстру великих платників податків на нього більше не поширюються обмеження, передбачені підпунктом 140.4.4 ПКУ, а отже він має право врахувати непогашений залишок від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років без застосування 50-відсоткового обмеження.
Висновки:
1.Обмеження щодо врахування не більше 50 % непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування застосовується лише протягом періоду перебування платника у Реєстрі великих платників податків.
2. Після втрати статусу великого платника податків таке обмеження більше не застосовується.
3. Платник податку має право врахувати у рядку 3.2.4 додатка РІ до декларації весь непогашений залишок від'ємного значення об'єкта оподаткування, який не був використаний під час перебування у статусі великого платника податків.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
