Импорт услуг от нерезидента: что с НДС и налогом на прибыль?

Понятие «услуги рекламы» и «услуги маркетинга» часто путают, так как такого рода услуги часто сопровождают  друг друга и преследуют похожие цели.

Реклама - это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей и их интерес относительно таких лиц или товара (ст.1 Закона рекламе). Другими словами, это оповещение о  качестве, достоинствах, преимуществах товаров и услуг, а также о заслугах самого производителя/продавца.

Маркетинг - это услуги, которые обеспечивают функционирование деятельности  в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в пределах хозяйственной деятельности (пп. 14.1.108 НКУ). То есть, это общая деятельность, которая ставит перед собой цель обеспечить связь  между потребителями рынка  и экономическими моделями реагирования этого рынка. Проще говоря, комплекс мероприятий по продвижению товара.

Реклама является составляющей маркетинга, его неотъемлемой частью. И маркетинг и реклама направлены на общую цель: содействие продажи продукта, услуги или бренда.

Например, информация о товаре, которую разместили на билборде является рекламой, а деятельность, которая включает в себя комплекс мероприятий: определение круга  потребителей для выбора площадки для размещения билборда, изучение психологии клиентов для оптимальной формы подачи рекламной информации, планирование размещения такой информации во времени – считается маркетингом.

Не удивительно, что понятие рекламы и маркетинга начинают путать и подменять одно понятие другим. А между тем, для целей налогообложения, учет услуг маркетинг и рекламы от нерезидентов  имеют принципиальные отличия.

НДС. Для определения объекта налогообложения НДС услуг от нерезидента (пп. «б» п. 185.1 НКУ) необходимо определить место поставки таких услуг. Если местом поставки услуг, согласно установленных правил ст. 186 НКУ, является таможенная территория Украины, то применяется ставка НДС 20% (п. 208.2 НК). Нормами п. 186.4 НКУ местом поставки услуг определено место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в п. 186.2 и 186.3 НКУ.

Рекламные услуги указаны в п. 186.3 НКУ (подпункт «б»). Местом поставки услуг, указанных в п. 186.3 НКУ, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или, в случае отсутствия такого места, место постоянного или преимущественного его проживания. В данном случае покупатель услуг – резидент. Таким образом, операция по поставке рекламных услуг резиденту от нерезидента  является объектом налогообложения НДС, место поставки услуг – таможенная территория Украины.

Маркетинговые услуги в пп. 186.3 и 186.2 НКУ не указаны. Для таких услуг для определения места поставки нужно определить место регистрации поставщика (исполнителя). Поставщик – нерезидент. Итак, услуги маркетинговые, в отличие от услуг рекламных, не являются объектом обложения НДС. 

Чтобы снять дополнительные вопросы при начислении НДС рекомендуем в договоре из общей стоимости услуг на продвижение товаров выделять отдельно стоимость услуг по рекламе. Именно на стоимость рекламных услуг нужно будет составить НН и зарегистрировать в ЕРНН. Такая зарегистрированная НН относится к налоговому кредиту получателя рекламных услуг-плательщика НДС.

ННП. В соответствии с пп. 140.5.4 НКУ* финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму 30 % стоимости услуг от нерезидентов (в том числе, если нерезиденты - связанные лица), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ (согласно Перечня №977-р**) (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ***) В остальном приобретенные услуги от нерезидентов отражаются в составе налогооблагаемой прибыли по правилам бухгалтерского учета (как рекламные, так и маркетинговые).

Налог на репатриацию. Доходы, которые нерезиденты получают в Украине подлежат налогообложению. При выплате доходов от осуществления хозяйственной деятельности с источником их происхождения из Украины в пользу нерезидентов удержать налог с таких доходов и перечислить в бюджет Украины должны именно резиденты (или постоянные представительства нерезидентов). По своей сути такая обязанность приравнивает вышеуказанных резидентов к налоговым агентам****. Перечень доходов нерезидентов, которые подлежат налогообложению на территории Украины, определены в пп. 141.4.1 НКУ.

Отметим, что налог на доходы нерезидентов, как правил, начисляется по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, но из данного правила существует много исключений, в т.ч. за производство и распостранение рекламы, где сумма налога уплачивается: во-первых, за собственный счет, а не за счет резидента***** , а во-вторых, по ставке 20% (ставки перечислены в п. 136.3 НКУ).

Что касается маркетинговых услуг, то они под налогообложение не попадают. Согласно пп. «й» пп. 141.4.1 НКУ, доходы в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства) являются исключением из правил.

____________________ 

* В случае осуществления корректировок  финансового результата до налогообложения для определения налогооблагаемой прибыли.

** Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный Распоряжением Кабинета министров от 16.09.2015 р. №977-р.

*** См. ДК №11/2016 «Работа с нерезидентами: налоговые разницы».

**** Налоговым агентом признается лицо, на которое настоящим Кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, начисляемых (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика (п. 18.1 НКУ).

***** Детально особенности налогообложения доходов нерезидентов в данной статье не рассматриваются.