Отражение в бухучете ВЭД-операций по гарантийной замене поврежденных товаров: делаем проводки

Вопрос: Предприятие-резидент (компания А) купило напрямую у производителя фирмы-нерезидента (компании Б) из Польши металоконструкции. У компании Б в Украине есть фирма-резидент (компания В), которая в продаже металоконструкций не учавствовала, но занималась их сборкой. Компании Б и В входят в одну международную группу. Материнская компания групы находится в Швеции, она имеет доли в компаниях Украины и Польши. Компания Польши не имеет никакой доли в компании Украины и наоборот. Компания Б поставила напрямую компании А металлоконструкции (нерезидент Польша – покупатель Украина), но выяснилось, что часть из них повреждены и по договору должны быть заменены по гарантии. Когда осуществлялась поставка гарантийных металлоконструкций от компании Б из Польши разтаможку и сопутствующие к ней платежи (НДС, пощлина и брокерские услуги) осуществила компания В. В ВМД было указанно «не подлежит оплате». Компания В осуществила замену материалов по гарнтии компании Б. Какие проводки?

Ответ: В случае незаключения договора поручения бесплатно полученные импортные товары необходимо поставить на баланс как активы предприятия В.

Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» первоначальной стоимостью бесплатно полученных запасов является справедливая стоимость таких запасов, которая определена с учетом норм п. 9 П(С)БУ 9. Из этого следует, что в расчет справедливой стоимости запасов, полученных бесплатно в результате импорта, будет включаться и сумма таможенной пошлины. В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная согласно требованиям законодательства, которая подтверждает уплату НДС. Это установлено п. 201.12 НКУ. Поэтому налоговый кредит предприятие В отражает в периоде составления ТД, а при передачи бесплатно полученных металлических конструкций предприятию А, предприятие В должно начислить налоговые обязательство по НДС исходя из обычной цены таких конструкций. Поскольку пп. «в» пп. 14.1.191 НКУ приравнивает безвозмездную передачу имущества к поставке, если налогоплательщик в случае приобретения такого имущества имел право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит. В бухучете доход при бесплатной передаче товаров не возникает, т. к. не выполняются  условия п. 8 П(С)БУ 15 «Доходы». 

Если же предприятие В и предприятие Б заключат договор поручения, или же будет заключен трехсторонний договор между предприятиями А, Б и В о том, что предприятие В от имени и за счет предприятия Б осуществит гарантийную замену металлоконструкций предприятию А, то полученные металлоконструкции не будут активами предприятия В. Они будут отражаться на забалансовом счете. 

Таким договором может быть предусмотрено возмещение предприятию В расходов, связанных с такой гарантийной заменой. В этом случае, полученная компенсация включается в состав доходов предприятия В. 

1. вариант отражения в учете, если не будет заключен договор поручения.

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим  способом:

Д-т 28 К-т 718 – безвозмездно полученные запчасти;

Д-т 949 К-т 641 – НДС, уплаченный по ГТД;

Д-т 377 К-т 311 – уплачена таможенная пошлина;

Д-т 28 К-т 377 – увеличена себестоимость товаров на сумму уплаченной пошлины;

Д-т 377 К-т 311 – уплачен НДС;

Д-т 641 К-т 377 – отнесено в состав налогового кредита сумму НДС;

Д-т 949 К-т 28 – переданы металлические конструкции безвозмездно предприятию А;

Д-т 949 К-т 641 – начислены налоговые обязательства по НДС на обычную цену безвозмездно переданных металлических конструкций.

Если будет проведена не просто поставка, а именно замена бракованных металлоконструкций, то приходовать ли у себя полученные от предприятия А бракованные металлоконструкции, предприятие В при таком варианте учета решает самостоятельно. Если такие металлоконструкции будут использоваться в дальнейшем в хоздеятельности (как металлолом, материалы или будут переданы/экспортированы предприятию Б), то их также нужно будет оприходовать на счете 20 или 28 как безвозмездно полученные, по справедливой стоимости или цене возможной реализации. 

2. вариант отражения в учете, если договор поручения будет заключен.

В таком случае бесплатно полученные импортные металлические конструкции будут оприходованы по Д-т забалансового субсчета 025 «Материальные ценности доверителя».  

Д-т 949 К-т 641 – НДС, уплаченный по ГТД;

Д-т 377 К-т 311 – уплачена таможенная пошлина;

Д-т 949 К-т 377 – списано в расходы сумму уплаченной пошлины;

Д-т 377 К-т 311 – уплачен НДС;

Д-т 641 К-т 377 – отнесено в состав налогового кредита сумму НДС;

К-т 025 – переданы металлические конструкции безвозмездно предприятию А по договору поручения;

Д-т 949 К-т 641 – начислены налоговые обязательства по НДС на обычную цену безвозмездно переданных металлических конструкций;

Дт 311, 312 Кт 719 – получена компенсация расходов, связанных с гарантийной заменой. 

Если будет проведена не просто поставка, а именно замена бракованных металлоконструкций, то полученные от предприятия А бракованные металлоконструкции предприятию В нужно также оприходовать на забалансовом субсчете 025. По дебету такого субсчета будут отражены полученные металлоконструкции, а по кредиту – отгруженные предприятию Б (поставщику).