Імпорт товару, якщо в контракті не зазначено момент переходу права власності на товар

Коли настає момент переходу права власності на товар?

Оприбуткування товару означає визнання його активом підприємства. 

Згідно з п. 4 П(С)БО 9, запаси — це активи, які утримуються для подальшого продажу (розподілу, передачі) за умов звичайної господарської діяльності. Вони визнаються активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена (п. 5 НП(С)БО 9). Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають, зокрема, товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу. Поняття «придбання» матеріальних цінностей є ширшим за поняття «отримання», оскільки придбання означає набуття права власності, а отримання – фактичне отримання матеріальних цінностей, як правило, без оплати.

Відповідно до ст. 334 ЦКУ право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передання майна, якщо інше не встановлено договором або законом. В даному випадку контрактом не встановлений такий момент, тож слід керуватися саме ст. 334 ЦКУ. 

FCA (…named place) англ. Free Carrier, або Вільний перевізник (…назва місця) — це термін Інкотермс 2000 та 2010, який означає, що продавець доставить вантаж зазначеному покупцем перевізнику до названого місця, тобто зобов'язання продавця щодо товару зберігаються тільки до передання ним товару перевізнику, обраному покупцем. Цей термін може застосовуватися у разі перевезення будь-яким видом транспорту.

Самі по собі терміни Інкотермс не визначають момент переходу права власності, а лише розмежовують відповідальність і ризики, пов’язані з переміщенням товару на шляху від складу продавця до складу покупця. І от на цьому шляху потрібно визначити «момент передання майна». Відповідно до ч. 2 ст. 334 ЦКУ переданням майна вважається вручення його набувачеві або перевізникові, організації зв'язку тощо для відправлення, пересилання набувачеві майна, відчуженого без зобов'язання доставки. До передання майна прирівнюється вручення коносамента або іншого товарно-розпорядчого документа на майно. 

Тож в даному випадку моментом переходу права власності на товар від продавця до покупця слід вважати дату відвантаження товару зі складу постачальника на транспортний засіб перевізника – 31.03.2023 р. На цю дату продавець вважає виконаними свої зобов’язання щодо реалізації товару. Покупець в цей же момент отримує контроль над придбаним товаром через перевізника, якого він обрав та який відповідає перед покупцем за збереження та доставку товару. Наприклад, з момента завантаження товару на транспорт перевізника покупець вже сам може вирішувати, за якою адресою має бути доставлений цей товар тощо. Зокрема, плани покупця можуть змінитися і покупець може вирішити продати товар іноземному покупцю, не завозячи його в Україну.  Тому не слід орієнтуватися на дату розмитнення товару, яка в даному випадку не змінює статус придбаних товарів – вони продовжують перебувати в дорозі під контролем перевізника.

Бухоблік придбання імпортних товарів, коли право власності переходить в момент їх передання перевізнику

В бухобліку це буде виглядати таким чином:

• Дт 201 – 209, 28 (місце зберігання «Запаси/товари в дорозі») Кт 632 – на дату відвантаження зі складу постачальника (за умовами запитання – 31.03.2023 р.);
• Дт 201 – 209, 28 (склад підприємства) Кт Дт 201 – 209, 28 (місце зберігання «Запаси/товари в дорозі») – на дату фактичної доставки на склад покупця 06.04.2023 р.

Витрати на транспортування, розмитнення, страхування товару та інші витрати, передбачені пп. 9 НП(С)БО 9, відображаються в обліку за загальними правилами – Дт 20, 28 Кт 37 (митниця) 63 (постачальники).

Облік валютних операцій з придбання імпортного товару ведеться відповідно до пп. 5 та пп. 6 НП(С)БО 21:

• операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат). Якщо спочатку оприбутковано товар, а потім оплачено, то такий товар прибуткується за курсом на дату визнання його активом (дату оприбуткування). За умовами запитання це 31.03.2023 р.
• сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів тощо), при включенні до вартості цих активів перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати сплати авансу. Це означає, що оплачений товар оприбутковується на рах. 20, 28 за курсом на дату оплати. Таким чином закриваються валютні розрахунки з постачальником на рах. 632, курсові різниці не виникають.
• у разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів вартість одержаних активів визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

Приклад. Підприємство уклало контракт на придбання товару вартістю 10000 євро. 15.03.2023 р. воно зробило часткову передплату за товар в сумі 8000 євро. 31.03.2023 р. перевізник забрав весь товар на складі постачальника, товар доставлено на склад покупця 06.04.2023 р. Решта 2000 євро сплачені постачальнику 10.04.2023. Офіційний курс євро на 15.03 – 39,3 грн/євро, на 31.03 – 39,8 грн/євро, на 10.04 – 39,9 грн/євро.

Бухоблік операцій з придбання імпортного товару