Податкові наслідки списання малоцінних необоротних активів

ПДВ

Якщо товари придбавались без ПДВ, то податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 не нараховуються.

Якщо ж при придбані таких МНМА виникало право на податковий кредит, то таке їх списання може розглядатись податківцями як не господарська діяльність. У «ЗІР» міститься роз’яснення, у якому зазначено, що у разі списання МНМА такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку. А отже, при списанні МНМА, виникають податкові зобов'язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ:

• нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;
• не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

При цьому база оподаткування визначається за п. 189.1 ПКУ, як балансова (залишкова) вартісь, що склалася станом на початок звітного періоду в якому відбувається ліквідація таких МНМА.

Пунктом 27 П(С)БО 7 передбачено, що амортизація МНМА може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100% його вартості.

Якщо підприємство обрало метод нарахування амортизація 50% на 50% - то при списанні МНМА виникає необхідність нарахування податкових зобов’язань на 50% вартості таких активів. Якщо підприємство нараховує 100% амортизації в першому місяці, то база для такого нарахування буде становити 0.

Прибуток

з 01.01.2015 року за п. 134.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток є скоригований фінрезультат, який визначено на підставі П(С)БО або МСФЗ, на податкові різниці у разі їх застосування (податкові різниці розраховують платники податку на прибуток, які за минулий звітний рік отримали дохід понад 20 млн грн або у разі самостійного прийняття рішення щодо коригування на податкові різниці).

Але таке коригування стосується амортизації виключно основних засобів або нематеріальних активів. А оскільки МНМА не належать до основних засобів для цілей ПКУ, то різниці, які визначаються згідно зі ст. 138 ПКУ, за такими активами у платника не виникають.