Визначаємо суму дотацій, яку може отримати сільгосптоваровиробник

Уявімо, що платник ПДВ — сільгосптоваровиробник був включений до Реєстру отримувачів бюджетної дотації (далі — Реєстр). Він уже відпрацював цілий місяць — вересень 2017 р. у новому статусі та подав декларацію з ПДВ за вересень 2017 р. з такими показниками (див. фрагмент декларації та додатків 5 та 9 до неї).

Фрагмент декларації з ПДВ за вересень 2017 р.

Як бачимо, у цій декларації заповнено рядок 18 — є сума ПДВ до сплати в бюджет. Якщо в декларації будуть заповнені рядки 19 — 21, така декларація не приймає участі у «розіграші» суми бюджетної дотації, проте її автор може претендувати на бюджетне відшкодування ПДВ.

Фрагмент додатка 5 до декларації з ПДВ за вересень 2017 р.

Розділ І. Податкові зобов'язання

Таблиця 1. Операції на митній території України, що оподатковуються ПДВ за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України (грн)

Розділ ІІ. Податковий кредит

Таблиця 2. Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7% (грн)

Таблиця 1 додатка 5 до декларації з ПДВ за вересень 2017 р. заповнена на підставі виданих ПН: всі ПН складені на операції, визначені ст. 16-1 Закону №1877, крім ПН на адресу покупця з ІПН 444455556666, з обсягом постачання 75600,00 грн. Крім того, ПДВ — 15120,00 грн. Відповідно, позначка у графі 4 проставляється відповідно до складених податкових накладних — з кодом «2» та заповненою графою 11 у розділі Б податкової накладної.

Щодо заповнення графи 5 таблиці 2 додатка 5 до декларації з ПДВ за вересень 2017 р., то в минулому матеріалі ми вже звертали увагу на це. Податківці пропонують ставити ці позначки лише на підставі вхідних ПН від постачальників, у яких є код «2» в номері та заповнено графу 11 розділу Б (див. лист ДФСУ від 24.04.2017 р. №10174/7/99-99-15-03-01-17). На нашу думку, цей варіант не дасть об'єктивної картини про те, який податковий кредит призначений для операцій, передбачених ст. 16-1 Закону №1877. Адже сільське господарство не зациклене саме на собі та придбаває багато виробничих факторів від інших галузей економіки — паливо, запасні частини, будматеріали, спецодяг та інше. Раніше платники ПДВ — спецрежимники — вели окремий облік податкових зобов'язань та податкового кредиту за операціями, передбаченими ст. 209 ПКУ, в рамках якого окремо обліковувався весь ПКУ, що був призначений для спецрежимних операцій. Тепер же ми бачимо зовсім інший механізм — в декларації окремо відображаються лише ті ПН/РК, що складені виключно тими платниками, хто включений до Реєстру.

Фрагмент додатка 9 до декларації з ПДВ за вересень 2017 р.

Таблиця 1. Розрахунок податкових зобов'язань позитивної різниці між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду з податку на додану вартість за результатами діяльності за операціями, визначеними статтею 16¹ Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», протягом звітного (податкового) періоду (грн)

Що стосується таблиці 1 додатка 9 до декларації з ПДВ, то тут податківці хочуть бачити лише ті операції, що підтверджені ПН/РК з кодом «2» та графою 11 у розділі Б (лист ДФСУ від 24.04.2017 р. №10174/7/99-99-15-03-01-17). Відповідно, додатне значення ПДВ за операціями, визначеними ст. 16-1 Закону №1877, формується у цій таблиці виключно на підставі ПН/РК з кодом «2» та графою 11 розділу Б. Рядки 1 та 2 цієї таблиці повинні відповідати рядкам «за операціями, визначеними статтею 16-1 Закону «Про державну підтримку сільського господарства України» таблиці 1 та таблиці 2 додатка 5 відповідно. Про це можна також прочитати в цій ІПК.

¹ На думку автора, у формулюваннях п. 10 Порядку №83 замість слова «частка» потрібне слово «сума».

У кожній декларації заповнюється таблиця 2 додатка 9, у якій щомісяця відслідковується дотримання 75-відсоткового критерію щодо обсягу постачання сільгосптоварів. Таблиця 2 додатка 9 заповнюється за такими ж принципами, що і Заява на включення платника ПДВ до Реєстру, яку ми розглядали в першому матеріалі.

Розрахунок суми сільгоспдотації

Розрахунок суми сільгоспдотації здійснюється відповідно до п. 5 Порядку №83 з урахуванням вимог п. 4 Порядку №83 щодо розподілу загальної суми дотації між галуззю птахівництва та всіма іншими сільгосптоваровиробниками. Отже, дотація надається за такою схемою (розглянемо алгоритм з умовними цифрами):

1>> Мінагрополітики визначає загальну суму, яка буде спрямована на виплату дотації в поточному місяці — п. 1 Порядку №83. Наприклад, ця сума дорівнює 1000000 грн.

2>> Перевіряється критерій пп. 1 п. 11 Порядку №83 — скільки ПДВ заплатили платники галузі птахівництва — більше 50% попередньої суми чи ні. Нехай для прикладу від таких платників надійшло 400000 грн ПДВ, тобто менше 50%.

3>> Отже, птахівникам направляється 400000 грн дотації, а решта 600000 грн — усім іншим платникам ПДВ.

4>> Перевіряється критерій пп. 2 п. 11 Порядку №83 — скільки ПДВ заплатили до бюджету інші сільгосптоваровиробники. Приміром, вони заплатили 780 000 грн ПДВ. Отже, бюджетних асигнувань на повне покриття цієї суми не вистачить, тож на дотацію спрямовується вся виділена сума 600000 грн.

5>> Для цілей п. 10 Порядку №83 визначається сума сплаченого ПДВ за дотаційними операціями в загальній сумі сплаченого ПДВ — окремо для птахівників, окремо для інших товаровиробників. На нашу думку, сума сплаченого ПДВ за дотаційними операціями — це показник рядка 3 таблиці 1 додатка 9 до декларації з ПДВ. Отже, приміром, загальна сума показників рядка 3 таблиці 1 додатка 9 до декларацій всіх птахівників — 360 000 грн, а загальна сума сплаченого ними ж ПДВ — 400 000 грн. Інші товаровиробники сплатили 780 000 грн ПДВ, з яких 750 000 грн — це ПДВ, сплачений за дотаційними операціями (сума показників рядка 3 таблиці 1 додатка 9 до декларацій).

6>> Визначаються коефіцієнти пропорційності окремо для птахівників, окремо для інших сільгосптоваровиробників згідно з формулами, наведеними у п. 10 Порядку №83:

• для птахівників — 400000 : 360000 = 1,1111;
• для інших товаровиробників — 600000 : 750000 = 0,8000.

Отже, для птахівників застосовується коефіцієнт 1, а для інших товаровиробників — 0,8. Далі проведемо розрахунки для сільгосптоваровиробника з інших галузей, крім птахівництва.

7>> Визначається частка постачання товарів за дотаційними операціями в загальному обсязі постачання товарів (послуг) для кожного платника ПДВ за формулою, наведеною у п. 8 Порядку №179: обсяг дотаційних операцій кожного платника ділиться на загальний обсяг його оподатковуваних операцій.

За даними, що наведені вище у зразках декларації та додатків до неї, це результат ділення значення рядка «за операціями, визначеними статтею 16 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» таблиці 1 додатка 5 до декларації та рядка «Усього за звітний період (рядок 1 декларації)» цієї ж таблиці: 1699900 : 1775500 = 0,9574. Зверніть увагу, що в нашому прикладі не наведено коригування податкових зобов'язань. Якщо вони є, то вони теж враховуються на цьому етапі. Інформація про такі коригування береться з таблиці 1 додатка 1 до декларації з ПДВ.

8>> Визначається сплачена сума ПДВ за дотаційними операціями для кожного платника ПДВ за формулою, зазначеною в п. 7 Порядку №179: частка постачання товарів за дотаційними операціями множиться на загальну суму сплаченого ПДВ (рядок 18 декларації): 0,9574 х 132450 = 126807,63 грн.

9>> І нарешті для розрахунку суми дотації сплачена сума ПДВ за дотаційними операціями множиться на коефіцієнт пропорційності: 126807,63 х 0,8 = 101446,10 грн (п. 9 Порядку №83). Отже, у нашому прикладі, сплативши до бюджету 132450 грн ПДВ, сільгосптоваровиробник отримає назад у вигляді дотації 101446 грн, або майже 77% від сплаченої суми.