Правова природа
На теперішній час чинне законодавство не містить визначення «електронний сертифікат». В загальному розумінні електронний сертифікат це документ, що підтверджує здійснену попередню оплату та право його отримувача отримати товар у майбутньому, що дорівнює номінальній вартості такого сертифікату. Тобто, електронний сертифікат є підтвердженням передплати, авансового платежу для майбутніх покупок, а не самостійним товаром. Аналогічної точки зору додержується Держпродспоживслужба. Проте не зважаючи на чисельну кількість консультацій щодо оподаткування операцій з електронними сертифікатами визначення правової природи останнього для цілей оподаткування податкова так й не надала. Використовуючи вказану прогалину як спосіб віднесення електронних сертифікатів до товарів та накладення штрафів за порушення обліку товарів у місці продажу (судова справа №160/12728/24).
Враховуючи вищевикладене у разі провадження продаж електронних сертифікатів необхідним є затвердження на підприємстві правил використання електронних сертифікатів, в яких відобразити види сертифікатів, їх номінал, порядок придбання, погашення (обміну на товар), а також можливість та порядок повернення грошових коштів. Доцільною буде й імплементація порядку бухгалтерського обліку електронних сертифікатів до облікової політики підприємства.
Повернення електронних сертифікатів
В межах правил обігу електронних сертифікатів підприємство може передбачити умови за яких останнім здійснюється повернення грошових коштів за неотриманий чи відмову від отримання товару (книжок). Цим порядком можуть бути передбачені як повернення грошових коштів на рахунок електронного сертифікатів так й повернення грошових коштів споживачу.
При цьому слід пам’ятати, що на вказані операції розповсюджується дія Закону «Про захист прав споживачів», а відтак регламентація порядку повернення в повній мірі відповідає законодавству.
Враховуючи той факт, що в питанні, що досліджується грошові кошти будуть повертатись у зв’язку з фактичною відмовою від отримання товару (книжки), то перелік товарів належної якості, що не підлягають обміну (поверненню), затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 19.03.1994 р. №172 в даному випадку не підлягає застосуванню.
Таким чином повернення грошових коштів за електронний сертифікат у разі відмови від отримання товару (книжки) є цілком правомірним та таким, що відповідає діючому законодавству.
Нюанси, на які потрібно звернути увагу
- Продаж електронних сертифікатів з подальшим обміном на товар не можливий, якщо платник податків перебуває на спрощеній системі оподаткування в силу приписів пп. 291.6 ПКУ;
- Продаж електронних сертифікатів є об’єктом оподаткування ПДВ. У зв’язку з чим за першою подіє (отримання грошових коштів) платник податків повинен зареєструвати податкову накладну та нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ. А на дату фактичного постачання товарів/послуг в обмін на електронний сертифікат відбувається зміна номенклатури, зазначеної в ПН, складеній за першою подією, у зв’язку з чим складається РК. У випадку, якщо в обмін на електронний сертифікат відбувається постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування, то на дату такого постачання складається розрахунок коригування до раніше складеної податкової накладної, в якому коригується вся сума операції зі знаком «-», у графі 2.1 розділу «Б» такого розрахунку коригування зазначається код причини коригування 103, що відповідає причині коригування «Повернення товару або авансових платежів», та одночасно складається нова податкова накладна на операцію з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (роз’яснення ДПС);
- Реалізація електронного сертифікату, а також подальше повернення грошових коштів у зв’язку з відмовою від отримання товару повинно бути належним чином відображено через РРО/ПРРО.
Висновки
- Електронний сертифікат це документ, що підтверджує здійснену попередню оплату та право його отримувача отримати товар у майбутньому;
- Повернення грошових коштів за електронний сертифікат у разі відмови від отримання товару (книжки) є цілком правомірним та таким, що відповідає діючому законодавству;
- Важливим є розроблення детальних правил обігу електронних сертифікатів на підприємстві з відображенням порядку придбання сертифікатів, їх обміну на товар та поверненню грошових коштів, а також відповідність вказаного порядку бухгалтерському обліку на підприємстві.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
