За наведених обставин дохід від реалізації залишків матеріалів та комплектуючих не включається ані до кваліфікованого, ані до загального доходу при розрахунку 90% критерію резидента Дія Сіті.
Так, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 1 Закону «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 №1667-IX, загальний дохід юридичної особи для цілей Дія Сіті — це сума:
- чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
- іншого операційного доходу у вигляді роялті, якщо такі роялті не враховано у чистому доході від реалізації.
При цьому кваліфікований дохід, згідно з п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону №1667 — це чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та роялті, отримані в результаті здійснення видів діяльності, передбачених ч. 4 ст. 5 цього Закону.
Вимога щодо частки кваліфікованого доходу не менше 90% встановлена п. 4 ч. 1 ст. 5 Закону №1667-IX.
Таким чином, поняття «загальний дохід» для цілей 90% критерію не охоплює всі доходи підприємства, визнані за правилами бухгалтерського обліку.
Такий підхід підтверджує і ДПС. В офіційному Інформаційному листі ДПС №1/2024 щодо резидентів Дія Сіті у відповіді на питання 20.1 зазначено, що для перевірки 90% критерію підприємство має керуватися саме визначенням загального доходу, наведеним у п. 3 ч. 1 ст. 1 Закону №1667-IX.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків №291, на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» узагальнюється, зокрема, інформація про доходи від реалізації виробничих запасів.
Отже, якщо матеріали та комплектуючі:
- первісно придбавалися для використання у власному виробництві БПЛА, а не для перепродажу
- обліковувалися підприємством як виробничі запаси;
- реалізовані у зв’язку з наявністю невикористаних залишків;
- дохід від їх реалізації обґрунтовано відображено на субрахунку 712, то такий дохід є іншим операційним доходом від реалізації виробничих запасів, а не чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у розумінні п. 3 ч. 1 ст. 1 Закону №1667-IX.
Відповідно, такий дохід:
- не включається до кваліфікованого доходу — оскільки не отриманий від здійснення кваліфікованих видів діяльності;
- не включається до загального доходу для цілей 90% критерію — оскільки є іншим операційним доходом, який не є роялті.
Таким чином, за наведених умов дохід від реалізації залишків матеріалів та комплектуючих, відображений на субрахунку 712, не включається ні до чисельника, ні до знаменника при визначенні частки кваліфікованого доходу.
Важливо: визначальним є не сам факт відображення доходу на субрахунку 712, а економічна сутність операції та правильність її бухгалтерської класифікації. Якщо реалізація комплектуючих набуде систематичного характеру та фактично становитиме окремий напрям торговельної діяльності, порядок врахування такого доходу потребуватиме окремої оцінки.
Висновки
- Дохід від продажу залишків виробничих ТМЦ, облікований на субрахунку 712, не включається до розрахунку 90% критерію Дія Сіті;
- Такий дохід не включається ані до кваліфікованого доходу, ані до загального доходу — тобто не впливає ні на чисельник, ні на знаменник розрахунку;
- Визначальною є економічна сутність операції: ТМЦ мають бути придбані для власного виробництва, а їх продаж — належно класифікований як реалізація виробничих запасів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
