Якщо у 2022 році було перераховано дохід самозайнятій особі (ФОП), яка має податкову адресу на тимчасово окупованій території, слід враховувати такі ключові моменти: відповідно до пп. 38.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, під час нарахування (виплати) доходу ФОП, місцезнаходженням або місцем проживання якого є тимчасово окупована територія, податковий агент (юрособа чи інший ФОП) зобов’язаний утримати ПДФО та військовий збір незалежно від системи оподаткування отримувача. Доходи, оподатковані за цією нормою, не включаються до загального оподатковуваного доходу ФОП.
Однак, згідно з Законом №1207, ФОП із податковою адресою на тимчасово окупованій території не мав права здійснювати діяльність, а всі договори з ними є нікчемними (недійсними), поки не буде змінено податкову адресу на підконтрольну Україні територію. Це правило стосується територій, які були окуповані до 24.02.2022 р., і може не поширюватися на території, окуповані після цієї дати, якщо немає окремого рішення КМУ.
Що робити?
Якщо дохід був перерахований у 2022 році ФОП із податковою адресою на тимчасово окупованій території, податковий агент мав утримати ПДФО та військовий збір із суми виплати. Оскільки підприємство отримало від податкових органів листа, цього не було зроблено, тому потрібно донарахувати та сплатити вказані податки та збори.
Надалі рекомендуємо не співпрацювати з такими ФОП, допоки не відбудеться зміна їхньої податкової адреси на підконтрольну територію України, інакше договори вважаються нікчемними. Перевіряйте, чи не входить адреса ФОП до офіційного переліку тимчасово окупованих територій на момент такої співпраці. Щоб з’ясувати, чи відноситься певна територія до тимчасово окупованих, можна керуватися Переліком територій, затвердженим наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 №376, який з 20.03.2025 року діє на заміну раніше чинного Переліку №309.
Як виправити?
Для виправлення ситуації, що склалася, потрібно подати єдину звітність з додатком 4ДФ з типом «Звітний» за формою, що діє на сьогодні, тобто заповнити по факту сплати підприємством податків та зборів за свій кошт наступним чином:
- у графах 3 та 3а - нарахований/перерахований дохід ФОП не заповнюється;
- у графах 4 та 4а - суму нарахованого/перерахованого ПДФО за ФОП, яку підприємство сплатило за власний кошт;
- у графах 5 та 5а - суму нарахованого/перерахованого ВЗ, сплаченого підприємством;
- у графі 6 - зазначається ознака доходу "157".
Висновок:
- За доходами, перерахованими у 2022 році ФОП із податковою адресою на тимчасово окупованій території, підприємству потрібно накрутити «зверху» та сплатити до бюджету ПДФО та військовий збір за власний рахунок, згідно з пп. 125 – 1.4 ПКУ;
- Провести відповідне відображення в додатку 4ДФ єдиної звітності;
- Подальша співпраця можлива лише після зміни податкової адреси ФОП на підконтрольну Україні територію, інакше договори є нікчемними;
- Надати відповідь на запит податкової та вказати на проведені дії підприємства.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити