Оплата комплектуючих, що імпортуються, частинами: за яким курсом їх оприбутковувати?

Запитання:

Підприємство для виготовлення продукції імпортує комплектуючі (оптичні деталі за номенклатурою близько 40 позицій). Одному нерезиденту сплачено передплати:

• 15.11.2018 р. - 49000 дол. США за курсом 27, 839406;
• 16.11.2018 р. - 25375 дол. США за курсом 27, 774256;
• 21.12.2018 р. - 29150,00 дол. США за курсом 27, 576874.

Згідно з митною декларацією отримано частину комплектуючих (2 позиції) 15.01.2019 р. на суму 14470,00 дол. США за курсом 28,023674. За яким курсом треба оприбутковувати цей товар?

Відповідь:

Відповідно до п. 44.1 ПКУ цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухобліку, фінзвітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

У п. 5 П(С)БО 21 зазначено, що операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Підприємство може операції з безготівкових розрахунків в іноземній валюті відображати у валюті звітності у сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції, у раз,і якщо це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курсу.

Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для придбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати сплати авансу.

У разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальнику частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів (п. 6 П(С)БО 21).

Немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю, і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції (пп. «б» п. 7 П(С)БО 21). Тобто, курсові різниці за заборгованістю нерезидента не розраховуються.

Приклад

Отже, за сумою заборгованості нерезидента, вказаною у графі 4, курсові різниці не розраховуються. Сума митної вартості (графа 8), визначена за курсом на дату оформлення митної декларації (графа 7), є базою для нарахування мита, митних платежів та ПДВ.

Первісна вартість отриманого товару визнається в сумі авансових платежів із застосуванням валютного курсу, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

У ситуації, яка розглядається, першу партію товару необхідно оприбутковувати за курсом першого авансового платежу (27,839406 грн за 1 дол. США). ЇЇ вартість становитиме 402836,20 грн (14470 х 27,839406).