Нюанси заповнення граф 5,7 та 9 книги обліку розрахункових операцій

Форму та порядок заповнення КОРО регламентовано Порядком реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затвердженим наказом Мінфіну від 14.06.2016 р. №547. Питання щодо включення сум податків до граф 6 та 7 КОРО у нормативних документах чітко не регламентоване, тож можливі різні точки зору на це питання, кожна зі своїми аргументами.

Нижче наводимо фрагмент форми КОРО (Додаток 1 Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій (п. 3 глави 1 розділу ІІ)

Розділ 2. Облік руху готівки та сум розрахунків

(грн, коп.)

Розділ 2 КОРО заповнюється на підставі даних Z-звіту. Відповідно до п. 17 Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених постановою Кабміну від 18.02.2002 р. №199 чек Z-звіту - фіскальний звітний чек повинен додатково містити такі дані (всі підсумки та суми обчислюються за зміну): 

• підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожною ставкою ПДВ окремо; 
• літерні позначення та відповідні ставки ПДВ у відсотках, а також дати їх останнього занесення (якщо таке занесення проводилося у день друкування даного фіскального звітного чека); 
• суми ПДВ за кожною ставкою; 
• підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги), продаж яких не підлягає обкладенню ПДВ; 
• загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) з розбивкою за формами оплати; 
• підсумок розрахункових операцій та суми ПДВ відповідно до абзаців другого, четвертого, п'ятого, шостого п. 17 цих Вимог за сумами коштів, виданих покупцям (споживачам послуг), якщо такий підсумок не дорівнює нулю; 
• суми готівки за операціями "службового внесення" та "службової видачі"; 
• кількість касових чеків (квитанцій), виданих за зміну, окремо за реалізованими товарами (наданими послугами) та виданими коштами; 
• номер, дату і час друкування фіскального звітного чека; 
• повідомлення про обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам'яті та дійсність фіскального звітного чека.

Щодо відображення акцизного податку у податківці висловилися у листах від 31.12.2015 р. №48131/7/99-99-19-03-03-17 та від 31.01.2015 р. №1848/6/99-99-22-07-03-15. Зокрема, для РРО, в яких реалізовано механізм розрахунку додаткового збору за допомогою окремої податкової групи, допускається використовувати таку форму чека:

ТОВАР                        126,00 А

------------------------------------

СУМА                         126,00

ПДВ        *А 20.00%          20,00

АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК  *Б  5.00%    6,00

Як бачимо, у Z-звіті відображаються підсумки розрахункових операцій з ПДВ та акцизом, які і переносяться до відповідних граф КОРО. Також, як видно з листів ДФСУ, у Z-звіті загальна сума розрахунків за підакцизні товари наводиться з урахуванням акцизного податку.

Отже, якщо під словами "Сума розрахунків" розуміти загальну суму, на яку проведені розрахунки з покупцями, то графах 6 та 7 КОРО, які мають спільну назву "Сума розрахунків" відображається загальна сума розрахунків з покупцями, тобто з урахуванням ПДВ та акцизного податку. 

Якщо вважати, що назви графи 6 "Сума розрахунків за ставкою податку на додану вартість" та графи 7 "Сума розрахунків за ставкою акцизного податку (або іншого податку)" означають не суму проведених розрахунків, а лише базу оподаткування цими податками, то тоді значення цих граф не повинні включати суми податків. Нагадаємо, що база оподаткування ПДВ визначена у п. 188.1 ПКУ, а база оподаткування акцизним податком – у пп. 214.1.1 ПКУ (з урахуванням ПДВ).

З урахуванням цієї неоднозначності та відсутності нормативного врегулювання даного питання, рекомендуємо звернутися до податківців для отримання індивідуальної податкової консультації.