Без договору оренди, але з РРО/ПРРО: чим ризикує підприємець-"єдинник"?

Здійснення господарської діяльності у приміщенні без належним чином оформленого договору оренди, незважаючи на подану заяву за формою №20-ОПП та зареєстрований РРО/ПРРО, створює для ФОП — платника єдиного податку 3 групи суттєві податкові ризики. Хоча пряма фінансова відповідальність у вигляді специфічних штрафів саме за відсутність договору оренди для єдинника не є очевидною, наслідки можуть виявитися значно серйознішими та стосуватися легітимності всієї діяльності в такому приміщенні. 

Подання заяви за формою №20-ОПП є обов'язковою передумовою для реєстрації РРО/ПРРО. У цій заяві платник податків інформує контролюючий орган про об'єкти, через які провадиться діяльність (пп. 63.3 ПКУ).

При поданні заяви за формою №20-ОПП необхідно вказати стан об'єкта (графа 14) та вид права на нього (графа 15). Для орендованого приміщення зазначається код стану «8» (орендується) та код виду права «7» (довгострокова оренда) або «8» (короткострокова оренда).

Також читайте: Форма №20-ОПП: інструкція із заповнення та подання

Подання заяви за ф. №20-ОПП із зазначенням права користування, яке документально не підтверджене, може розцінюватися як надання недостовірних відомостей контролюючому органу. 

В цьому випадку основні ризики:

1. Скасування реєстрації РРО/ПРРО

Відповідно до п. 1 глави 4 розд. II реєстрація РРО діє до дати скасування реєстрації РРО, що відбувається у випадках, коли:

1) суб'єктом господарювання подано заяву про скасування реєстрації РРО;

2) вичерпано строк служби РРО, вказаний у реєстрі екземплярів РРО або у паспорті (формулярі) РРО, який не включений до такого реєстру та був зареєстрований у контролюючому органі до створення такого реєстру;

3) закінчились визначені законодавством строки експлуатації РРО;

4) РРО застосовується не за сферою застосування, визначеною Державним реєстром РРО;

5) виявлено невідповідність модифікації, конструкції та/або версії внутрішнього програмного забезпечення РРО, включених до Державного реєстру РРО;

6) установчі документи суб'єкта господарювання згідно із судовим рішенням визнано недійсними;

7) наявне судове рішення про ліквідацію суб'єкта господарювання - банкрута;

8) наявне судове рішення щодо припинення суб'єкта господарювання, що не пов'язане з банкрутством;

9) припинено діяльність структурного підрозділу через обставини, визначені законодавством;

10) в контролюючих органах наявні відомості з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань щодо державної реєстрації припинення суб'єкта господарювання;

11) викрадено РРО;

12) відбулась зміна власника РРО;

13) щодо структурного підрозділу, де використовується РРО, суб’єкт господарювання повідомив про такий об’єкт оподаткування контролюючий орган відповідно до вимог пп. 63.3 ПКУ як про закритий або такий, що не експлуатується суб’єктом господарювання;

14) суб’єкт господарювання у зв’язку із застосовуванням програмного РРО вирішив відмовитись від застосування РРО, строк служби якого не закінчився.

Враховуючи зазначене відсутність договору не є підставою для скасування РРО/ПРРО. 

2. Ризики, пов'язані з доходом від безоплатно отриманих послуг

За відсутності договору, що передбачає плату за користування приміщенням (оренда), податкові органи можуть трактувати таке користування як безоплатно отриману послугу. Відповідно до пп. 292.3 ПКУ, до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), які отримані згідно з письмовим договором. Так як договір відсутній, то вірогідніше всього така безоплатна послуга буде розцінена як дохід фізичної особи, а не ФОП і оподаткована як додаткове благо. 

3. Ризик анулювання реєстрації статусу платника єдиного податку

Це найсерйозніший ризик. Податкові органи можуть розцінити ведення діяльності у приміщенні, на яке відсутні правовстановлюючі документи, як порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування, встановлених главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. XIV ПКУ, і наполягати на ануляції реєстрації.

У своєю роз’ясненні в ЗІР, категорія 107.04 на питання: «Чи передбачена відповідальність за неподання ФОП – платником ЄП, яка змінила прізвище, ім’я, по батькові та/або місце провадження господарської діяльності, заяви про застосування спрощеної системи оподаткування?», ДПС відповіла – «Ні».

Висновок: Хоча на перший погляд відсутність договору оренди не впливає на розрахунок єдиного податку для ФОП на ЄП ІІІ групи (оскільки витрати не враховуються), опосередковані податкові ризики є дуже значними. Подання заяви за формою №20-ОПП та реєстрація РРО/ПРРО без наявності правових підстав на використання приміщення створює хибне уявлення про легальність діяльності. 

Рекомендація: для уникнення зазначених ризиків необхідно терміново врегулювати правові відносини з власником приміщення шляхом укладення договору оренди або договору позички (безоплатного користування) і за необхідності внести зміни до заяви за формою №20-ОПП.