Безповоротна фінансова допомога від фізособи підприємству для покриття збитку

Правові підстави отримання безповоротної фінансової допомоги

Підприємство має законне право отримати безповоротну фінансову допомогу від фізичної особи для покриття збитків. Відповідно до пп. 14.1.257 ПКУ, безповоротна фінансова допомога – це сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.​

Договір про надання безповоротної фінансової допомоги укладається відповідно до норм Цивільного кодексу України. За ст. 208 ЦКУ, договори між юридичною і фізичною особою укладаються у письмовій формі. Якщо фізична особа надає допомогу у грошовій формі готівкою, необхідно врахувати обмеження щодо готівкових розрахунків – не більше 50 000 грн згідно з п. 6 Положення №148.​

Варіант 1: Підприємство – платник податку на прибуток

У бухгалтерському обліку отримана безповоротна фінансова допомога відображається за кредитом рахунку 718 "Дохід від безоплатно одержаних активів" у кореспонденції з рахунком 311 "Поточні рахунки в національній валюті".​ Тобто, отримана фіндопомога збільшує дохід в бухгалтерському обліку, а відтак і збільшує фінрезультат до оподаткування, який є базою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток. Тож якщо підприємство має збиток 200 000 грн, отримавши безповоротну фіндопомогу в такій самій сумі, підприємство матиме фінрезультат до оподаткування 0 грн. Якщо отримає в більшій сумі, то сума перевищення буде об’єктом оподаткування податком на прибуток, з якого потрібно буде обчислити податок на прибуток за ставкою 18%.

Якщо підприємство застосовує коригуючі різниці, особливих коригувань фінансового результату при отриманні безповоротної допомоги від фізичної особи не передбачено, оскільки такі коригування застосовуються лише при наданні допомоги згідно з пп. 140.5.9 та 140.5.10 ПКУ.​

Варіант 2: Підприємство – платник єдиного податку групи ІІІ

Для платників єдиного податку третьої групи отримана безповоротна фінансова допомога також є оподатковуваним доходом. Згідно з пп. 2 п. 292.1 ПКУ, для юридичної особи будь-який дохід у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі є оподатковуваним доходом.​

Отримана безповоротна фінансова допомога оподатковується єдиним податком за ставкою 3% (якщо підприємство є платником ПДВ) або 5% (якщо не є платником ПДВ). Таким чином, отримавши фіндопомогу в сумі, приміром, 200 000 грн, сума єдиного податку становитиме 6 000 грн (при ставці 3%) або 10 000 грн (при ставці 5%).​

Причому важливо враховувати, що отримана безповоротна фінансова допомога збільшує загальну суму доходу підприємства, що може вплинути на дотримання ліміту доходу для перебування на спрощеній системі оподаткування третьої групи (7 млн грн для неплатників ПДВ або без обмежень для платників ПДВ станом на 2025 рік).​

ПДВ

Перерахування безповоротної фінансової допомоги не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки не підпадає під визначення операцій із постачання товарів/послуг згідно з пп. 185.1, пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ. Отже, ні платник податку на прибуток, ні платник єдиного податку третьої групи (якщо він є платником ПДВ) не мають нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ при отриманні безповоротної фінансової допомоги від фізичної особи.​

Податкові наслідки для фізичної особи – надавача допомоги

Фізична особа, яка надає безповоротну фінансову допомогу підприємству, не має податкових наслідків у вигляді ПДФО або військового збору, оскільки вона не отримує доходу, а навпаки, передає кошти.

Висновки:

Підприємство може законно отримати безповоротну фінансову допомогу від фізичної особи для покриття збитків (на підставі договору дарування або подібного, письмова форма).

Отримана допомога є доходом і оподатковується:

• для платника податку на прибуток — податок на прибуток 18% лише з суми перевищення над збитком;
• для платника ЄП групи ІІІ — єдиний податок 3% або 5% з усієї суми допомоги.

ПДВ не нараховується ні в кого; фізична особа-донор не має податкових наслідків (ПДФО та ВЗ не сплачує).