Будет ли предприниматель на общей системе налогообложения иметь налоговые расходы по командировочным расходам наемных работников?

В соответствии с п. 177.4 НКУ, к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III данного Кодекса.

Следовательно, предприниматель, отражая командировочные расходы, должен руководствоваться именно указанным разделом НКУ, который вступил в силу с 01.04.2011 г.

Как и раньше (согласно пп. 5.4.8 Закона о прибыли), с 1 апреля 2011 г. в соответствии с пп. 140.1.7 НКУ расходы на командировку учитываются в составе расходов двойного назначения. То есть предпринимателю-работодателю к расходам можно будет относить следующие командировочные расходы наемных физических лиц (в пределах фактических расходов командированного лица):

1) на проезд (в т.  ч. на перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как до месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в т.  ч. на арендованном транспорте);

2) на оплату стоимости проживания в гостиницах, а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, и утюжка одежды, обуви или белья);

3) на наем других жилищных помещений;

4) на оплату телефонных разговоров;

5) на оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз);

6) на обязательное страхование.

Кроме того, к командировочным расходам можно относить другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сбора и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Предпринимателю нужно учесть, что все вышеупомянутые расходы могут быть отнесены к составу его расходов только при наличии подтверждающих документов. К таким документам, в частности, относятся:

1) транспортные билеты или транспортные счета (багажные квитанции), в т. ч. электронные билеты при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта (в частности чартерных рейсов);

2) счета, полученные из гостиниц (отелей) или от других лиц, оказывающих услуги по размещению и проживанию работника (в т.ч. бронированию мест в местах проживания);

3) страховые полисы;

4) другие документы.

В состав расходов на питание нельзя включать стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, плату за зрелищные мероприятия, а также суммы «чаевых» (за исключением случаев, когда сумма таких «чаевых» включается в счет согласно законам страны пребывания). Так было и до 01.04.2011 г.

Также в НКУ указано, что любые командировочные расходы могут быть включены в состав расходов при наличии документов, подтверждающих связь командировки с деятельностью плательщика, в частности следующих:

1) приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика;

2) заключенного договора или контракта;

3) других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения;

4) документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика.

Этот перечень не является окончательным, и теперь согласно нормам НКУ при необходимости предприниматель может иметь другой подтверждающий документ наличия связи командировки с его деятельностью.

Также теперь законодательно подтверждено, что если в соответствии с законами страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательно необходимо страхование жизни или здоровья командированного работника или его гражданской ответственности (при использовании транспортных средств), то расходы на такое страхование также включаются в состав расходов налогоплательщика.