Облік доходу від гранту (період перебування на ЄП)
Згідно з п. 19 НП(С)БО 15, цільове фінансування капітальних інвестицій (придбання основних засобів) визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів пропорційно сумі нарахованої амортизації.
У вашому випадку в 1-3 кварталах ви робили проведення:
- Дт 23 (91) Кт 13 — нарахована амортизація (включена у виробничу собівартість продукції);
- Дт 69 Кт 745 — визнано дохід від цільового фінансування в сумі, пропорційній амортизації.
Цей дохід (Кт 745) у кінці звітних періодів (1-3 кварталів) списувався на фінансовий результат (Дт 745 Кт 79). Оскільки підприємство перебувало на спрощеній системі, цей бухгалтерський фінрезультат не був об'єктом оподаткування податком на прибуток. Для цілей єдиного податку об'єкт оподаткування визначався за касовим методом (дата надходження грошей) згідно зі ст. 292 ПКУ.
Отже, дохід на рахунку 745 дійсно «залишився» в періодах перебування на єдиному податку і не впливає на Декларацію з податку на прибуток за 4 квартал.
Витрати у вигляді амортизації (період загальної системи)
Відповідно до п. 7 НП(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Зокрема, виробнича собівартість продукції (до якої увійшла амортизація через Дт 23) визнається витратами (собівартістю реалізації — Дт 901) у момент продажу цієї продукції.
Ситуація складається наступним чином:
- Амортизація була нарахована в 1-3 кварталах і «зависла» в активі балансу (рахунок 26 «Готова продукція» або 23 «Виробництво»). Вона ще не потрапила до витрат (Клас 9), а отже, не зменшила фінрезультат 1-3 кварталів;
- У 4 кварталі (на загальній системі) відбувся продаж. Ви визнали дохід від реалізації (Кт 701) і одночасно списали собівартість проданої продукції (Дт 901 Кт 26);
- Саме в цей момент (4 квартал) сума амортизації, що "сиділа" в собівартості, вплинула на зменшення бухгалтерського фінансового результату.
Вплив на податок на прибуток
Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства.
Оскільки ваше підприємство є «малодохідником» (дохід менше 40 млн грн) і прийняло рішення не застосовувати податкові різниці (крім від'ємного значення минулих років тощо), об'єкт оподаткування повністю співпадає з даними бухобліку.
Ніяких перехідних коригувань для собівартості продукції, яка була виготовлена на єдиному податку, а продана на загальній системі, розділ ХХ ПКУ не містить (на відміну від перехідних операцій по відвантаженню/оплаті товарів, описаних у п. 4-1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ).
Висновки:
- Дохід від використання гранту (Кт 745) був визнаний у бухгалтерському обліку в період перебування на єдиному податку і не включається до доходів Декларації з податку на прибуток;
- Амортизація грантових основних засобів, що увійшла до собівартості готової продукції, потрапить до складу витрат (рядок 2050 Звіту про фінансові результати та рядок 02 Декларації) у момент реалізації цієї продукції в 4 кварталі;
- Це законно призведе до зменшення об'єкта оподаткування податком на прибуток у 4 кварталі, оскільки підприємство не застосовує податкові різниці.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити