Оподаткування доходу від курсових різниць та прощення боргу нерезидентом для ТОВ-"єдинника"

Так, для ТОВ на єдиному податку і сума прощеного нерезидентом боргу, і позитивні курсові різниці, що виникають на дату такого прощення, включаються до складу доходу, який оподатковується єдиним податком. Негативні курсові різниці не зменшують базу оподаткування.

Обґрунтування

1. Включення суми прощеного боргу до доходу

Доходом юридичної особи — платника єдиного податку є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пп. 292.3 ПКУ.

Сума кредиторської заборгованості, за якою не минув строк позовної давності та яка списується внаслідок прощення боргу, вважається безповоротною фінансовою допомогою. Така сума включається до доходу платника єдиного податку на дату її списання. Цей висновок підтверджується загальним підходом до обліку прощеної заборгованості, де вона визнається доходом у періоді прощення.

2. Включення позитивних курсових різниць до доходу

Заборгованість в іноземній валюті є монетарною статтею балансу. Відповідно до НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», на дату здійснення господарської операції (в даному випадку — на дату прощення боргу) необхідно здійснити перерахунок такої заборгованості та визначити курсові різниці.

Позитивна курсова різниця, яка виникає внаслідок перерахунку, визнається іншим операційним доходом у бухгалтерському обліку (Дт 632 – Кт 714).

Негативна курсова різниця визнається витратами (Дт 945 – Кт 632).

Для платників єдиного податку — юридичних осіб до складу доходу включаються всі надходження, за винятком тих, що перелічені у пп. 292.11 ПКУ. Позитивні курсові різниці у цьому переліку винятків відсутні. Отже, сума позитивної курсової різниці, визнана в бухгалтерському обліку, включається до бази оподаткування єдиним податком.

Подібний висновок робить ДПС, відповідаючи на питання в ЗІР (108.01.02): «Чи включаються до доходу ЮО – платника ЄП третьої групи курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти?».

Водночас негативні курсові різниці не зменшують базу оподаткування єдиним податком, оскільки для платників єдиного податку об'єктом оподаткування є дохід, а не фінансовий результат до оподаткування, і облік витрат не ведеться.