Платники ЄП 4 групи зобов’язані сплачувати податок на прибуток у таких випадках:
- при виплаті доходів (прибутків) нерезиденту із джерелом їх походження з України в порядку, визначеному пп. 141.4 ПКУ (так званий податок на «репатріацію»);
- при отриманні скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в порядку, визначеному ст. 39-2 ПКУ;
у випадку отримання (абз. 4 пп. 133.1.1 та п. 133.5 ПКУ – це нові норми):
- доходу (прибутку) від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів;
- доходу від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку.
Після внесення землі до статутного капіталу фермерського господарства вона стає власністю такого господарства. Відповідно фермерське господарство має право розпоряджатися нею на свій розсуд, у т.ч. продати. Під час такого продажу жоден із наведених вище видів доходів не виникає, тож сплачувати податок на прибуток не доведеться.
Згідно із пп. 197.1.21 ПКУ операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об'єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості) звільняються від оподаткування ПДВ.
Що стосується ЄП IV групи, то на його розмір така операція не вплине.
В Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (форма затверджена Наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 р. №772) сума реалізації землі відображається в складі ряд. 2 «Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника».
Водночас, оскільки земля є основним засобом підприємства, то сума доходу від її реалізації відображається в ряд. 3.4 (яким зменшується сума загального доходу). Але це можливо тільки за умови, що земля була на балансі підприємства більше ніж 24 місяці (тобто більше 2-х років).
Зверніть увагу! У виносці до ряд. 3.4 зазначено: «не коригується дохід на суму перевищення ціни реалізації (без ПДВ) над залишковою вартістю основних засобів». Амортизація на земельні ділянки, як відомо, не нараховується. Тобто в цьому рядку проставляється балансова вартість земельної ділянки (яка дорівнює або її первісній вартості або переоціненій, якщо проводилась переоцінка до справедливої вартості).
Тож операція з продажу землі, яка перебувала в користуванні більше 2-х років, може вплинути на зменшення сільгоспчастки тільки у випадку суттєвої різниці між ціною продажу та балансовою вартістю.
Висновки:
- Продаж землі, яка належить фермерському господарству, не спричиняє необхідності сплати ним податку на прибуток;
- ПДВ дана операція не оподатковується;
- На розмір ЄП 4 групи операція не впливає. Але у випадку, якщо земля перебувала на балансі господарства менше 2-х років або земля продана з суттєвою націнкою (до її балансової вартості), така операція може суттєво зменшити розмір сільгоспчастки. І якщо сільгоспчастка за поточний рік буде меншою за 75%, то у наступному році фермерському господарству доведеться перейти на сплату інших податків.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
