Особливості обліку давальницької сировини у сторін договору

Юридичні підстави, особливості обліку, документування операцій переробки давальницької сировини детально розглянуті в цій консультації.

Наведемо тут тезисно.

Юридичні підстави

Між підрядником і замовником укладається договір підряду, особливості якого наведено в ст. 837 – ст. 864 ЦКУ. Причому право власності на сировину, яка переробляється і передається замовником підряднику (фрукти), а також право власності на отриману продукцію (соки) належить замовнику (див. ст. 332).

Серед іншого, в договорі підряду має бути передбачено (див. ст. 840 та інші ЦКУ):

• особливості передачі матеріалу на переробку (фруктів). Тобто, яким документом оформити (накладна, акт тощо);
• що право власності на матеріал не переходить від замовника до підрядника;
• про обов’язок підрядника надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок;
• про норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків;
• ціну переробки (може встановлюватися на одиницю виробленої продукції, на всю партію виробленої продукції тощо). Ціна може визначатися у кошторисі, який фактично є додатком до договору підряду. Особливості кошторису наведені в ст. 844 ЦКУ;
• строки виконання роботи тощо.

Документування

Про документування можна почитати нашу консультацію: Якими документами оформлюється переробка давальницької сировини?

Далі тезисно.

1. Договір підряду (див. вище).

2. Накладна, ТТН, акт чи інший подібний документ, за якою матеріали (фрукти) передаються від замовника підряднику.

В такому документі доречно написати, що за ним передаються матеріали на переробку відповідно до такого-то договору, без передачі права власності.

3. Накладна, ТТН, акт чи інший подібний документ, за якою виготовлена з давальницької сировини (фруктів) продукція (соки) передається від підрядника до замовника.

В цих документах також доцільно написати про те, що продукція передається в рамках договору підряду, вона є власністю замовника і за документами право власності на неї окремо не передається.

4. Звіт про використання матеріалів замовника.

Складає такий звіт підрядник. В ньому наводиться кількість отриманої за звітний період сировини від замовника, залишки сировини на початок періоду, скільки сировини використано за звітний період, скільки продукції отримано і передано замовнику.

Залишки сировини. Якщо залишки повертаються замовнику протягом звітного періоду, про це окремо зазначається. У Звіті наводяться також всі первинні документи по руху сировини і готової продукції. Форма Звіту нормативними документами не встановлена, тому погоджується сторонами.

5. Накладна, ТТН, акт чи інший подібний документ, за якою залишки сировини поверталися замовнику.

6. Акт виконаних робіт.

За цим Актом передаються результати виконаних робіт з переробки сировини. Форма його нормативними документами не встановлена, тому погоджується сторонами.

7. Податкові накладні, які складаються на послуги переробки. За умови, що підрядник є платником ПДВ.

Бухгалтерський облік замовника

Інформацію щодо обліку дивимося в описі субрахунку 206 в Інструкції № 291. Передана на переробку сировина відображається замовником на субрахунку 206: Дт 206 Кт 27 тощо. Отримана з переробки готова продукція: Дт 26 Кт 206.

Отримані послуги з переробки:

• Дт 26 Кт 631 (на суму без ПДВ);
• Дт 641 Кт 631 (ПДВ).

Таким чином, в обліку замовника собівартість отриманої від переробки продукції (соків) матиме дві складові:

1. вартість сировини (фруктів);

2. вартість їх переробки.

Оплата послуг переробки: Дт 631 Кт 311.

Бухгалтерський облік підрядника

Отримана в переробку сировина відображається на позабалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки».

Всі витрати, які підрядник несе на переробку (зарплата з нарахуваннями працівників, додаткові матеріали, амортизація обладнання, послуги сторонніх організацій, загальновиробничі витрати) обліковуються на рахунку 23. Фактично на цьому рахунку накопичуються витрати виробничої собівартості робіт з переробки.

Використана на виробництво сировина списується з позабалансового субрахунку 022. Оприбуткована готова продукція відображається на субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». При передачі замовнику здійснюється списання з цього субрахунку.

Передані замовнику результати виконаних робіт з переробки за актом:

• Дт 361 Кт 703 – на суму з ПДВ;
• Дт 703 Кт 641 – нараховане податкове зобов’язання з ПДВ;
• Дт 703 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 903 Кт 23 – виробнича собівартість витрат на переробку списана на собівартість реалізації;
• Дт 791 Кт 903 - собівартість реалізації віднесена на фінансові результати;
• Дт 311 Кт 361 – отримана оплата за виконані роботи.

Якщо замовнику повертаються залишки сировини, вони списуються з субрахунку 022.

Податок на прибуток

На об’єкт оподаткування податком на прибуток впливає тільки фінансовий результат за даними фінансового обліку і податкові різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

З огляду на бухгалтерський облік операцій переробки рух сировини від замовника до підрядника і назад, а також рух готової продукції від підрядника до замовника на фінансові результати не впливає.

На фінрезультат підрядника впливає тільки дохід від виконаних робіт з переробки і собівартість цих робіт.

У замовника в обліку формується собівартість соків. При продажу таких соків дохід від продажу збільшить фінрезультат, а собівартість зменшить. Податкових різниць за наведеними операціями немає.

ПДВ

Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, постачання товарів — це передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Але давальницька сировина є власністю замовника і при передачі її для переробки підряднику право власності на неї не переходить. Те саме стосується готової продукції, яка є власністю замовника вже за фактом її виготовлення підрядником. Тому при передачі продукції від підрядника до замовника також немає переходу права власності.

Поряд з цим об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів (пп. «а» пп. 185.1 ПКУ).

Отже, за операцією з передачі давальницької сировини підряднику, а також при отриманні замовником готової продукції податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, тому що відсутній об’єкт оподаткування.

Разом з тим до операцій постачання послуг належить виконання робіт з переробки (див. пп. 14.1.185 ПКУ). А тому такі операції оподатковуються в загальному порядку.

Детальніше про ПДВ у нашій консультації: ПДВ у давальницьких операціях: як нараховується?