Несвоєчасна реєстрація податкової накладної : які наслідки?

У листі від 03.03.2017 р. №709/4/99-99-15-03-02-15 ДФСУ зазначила свою позицію щодо застосування штрафних санкцій на підставі п. 120-1.2 ПКУ за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також ПН, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, реєструються в ЄРПН.

Статтею 195 ПКУ визначено перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, а перелік операцій, звільнених від оподаткування, - статтею 197 ПКУ та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Враховуючи зазначене, штрафні санкції, визначені п. 120-1.1 та п. 120-1.2 ПКУ, не застосовуються до платників податку за порушення ними граничного строку реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, що не надаються:

• отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, та/або
• отримувачу (покупцю), складених на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Таким чином, у разі порушення платником податку термінів реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН ПН, складених при визначенні ПЗ з ПДВ (як тих, що надаються покупцю, так і тих, що залишаються у продавця), до такого платника податку застосовуються штрафні санкції, визначені п. 120-1.1 або 120-1.2 ПКУ.

Однак ці правила діють лише з 01.01.2017 року. Як бути із ПН, складеними у 2016 році, граничний термін реєстрації яких закінчився у 2017 році, податківці досі не роз’яснювали. Сподіваємося, що вони враховуватимуть те, що закон зворотної сили немає, і застосовуватимуть до податкових накладних, складених у 2016 році, правила, які діяли у 2016 році. Адже тоді за несвоєчасну реєстрацію/відсутність реєстрації податкових накладних, які не надавалися покупцю, штрафи за ст. 120-1 ПКУ не застосовувалися. 

Втім, навіть якщо зараз податківці не нарахували вам суму штрафу за це порушення, не слід вважати, що проблему вирішено.  Адже на камеральні перевірки щодо своєчасної реєстрації в ЄРПН ПН та РК відповідно до п. 76.3 ПКУ не поширюється строк проведення у 30 к.д. Такі камеральні перевірки проводяться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ (тобто 1095 к. д. з граничного дня для реєстрації в ЄРПН відповідних ПН або РК).