Штраф на користь нерезидента

Відповідно до пп. "к" пп. 141.4.1 ПКУ, штрафи сплачені на користь нерезидента визнаються іншими доходами від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України.

Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ, резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15% (крім доходів, зазначених у пп. 141.4.4-141.4.6 та 141.4.11 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Тобто, підприємство при виплаті штрафу на користь нерезидента повинно утримати 15% податку з доходів, якщо інше не передбачено міжнародним договором для уникнення подвійного оподаткування. Для цього нерезидент має надати довідку про те, що він є резидентом країни з якою укладено міднародний договір.

Нарахування штрафу в обліку здійснюється на дату інвойсу – у січні 2021 року.

Виплата штрафу нерезиденту, що виплачується в іноземній валюті, так і утримання податку із суми штрафу перераховують за курсом НБУ на дату виплати доходу нерезиденту.

Згідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Керуючись пп. 140.5.11 ПКУ, платник податку повинен збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь осіб, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Таким чином, у разі, якщо нерезидент сплачує податок з сум нарахованих на його користь штрафів, то різниця на суму нарахованих на користь нерезидента таких штрафів для збільшення фінансового результату до оподаткування до пп. 140.5.11 ПКУ у платника податку — резидента не виникає.

У разі, якщо при виплаті штрафів нерезиденту застосовуються правила міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування податком на прибуток такої виплати, то платник має збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованих на користь нерезидента штрафів за пп. 140.5.11 ПКУ.

У декларації з податку на прибуток виплачений штраф можна відобразити у рядку 17 "Інші доходи" додатку ПН.

Приклад. Підприємство підписало контракт з нерезидентом. За невиконання певних умов контракту нерезидентом виставлено штраф 500$. Довідку нерезидент не надав. Така опереція в обліку відобразиться так: