Доплати за гіг-контрактами та оформлення результатів робіт

Чи обов’язково підписувати акт виконаних робіт з виконавцями за гіг-контрактом? 

Гіг-контракт з гіг-спеціалістом не вважається первинним документом, тому що це договір, за ким у майбутньому має відбутися певна господарська операція, яка і повинна бути оформлена первинним документом. 

Згідно з Порядком №88, господарські операції – це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Оскільки гіг-спеціаліст надає певні послуги, результат яких оплачуються резидентом Дія Сіті, то, своєю чергою, здійснена така господарська операція підлягає оформленню первинним документом.

Відповідно до ст. 1 Закону про бухоблік, первинний документ – документ, який містить відомості про господарську операцію. Первинний документ може бути довільної форми, але він повинен містити обов'язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік та пп. 2.3 Порядку №88. Форми первинних документів, які застосовуються на підприємстві, повинні бути затверджені наказом керівника.

Отже, резидент Дія Сіті має впровадити первинний документ, яким оформлюватимуться результати господарських операцій, а саме результати отриманих послуг від гіг-спеціаліста та виплата винагороди за них.

Законом №1667 розмір винагороди за гіг-контрактом може встановлюватися за певний період, може виплачуватись щомісячно, розраховуватися залежно від обсягу виконаних робіт (наданих послуг) чи кількості часу (ст. 19), також передбачена можливість погодинної оплати (ст. 21). За виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту виплачується винагорода у розмірі, порядку та строки, визначені сторонами в гіг-контракті (ст. 17).

Отже, резидент Дія Сіті має зафіксувати конкретні умови у гіг-контракті і в Положенні про гіг-контракти, в якому зазначається, що винагорода виплачується у порядку та обсягах визначеному у гіг-контракті, а виконавець отримує щомісячну винагороду (тощо) і складає короткий звіт про виконаний обсяг робіт, а акти виконаних робіт можна складати по закінченню цієї роботи (наприклад, проєкту). 

Замість акту можливий такий варіант: для підтвердження прийняття робіт, на підставі звітів гіг-спеціалістів, керівник видає загальний персоніфікований наказ по всіх отриманих роботах від гіг-спеціалістів з вказанням контрактів, за якими вони працювали, та зазначенням, що ці звіти перевірені, роботи прийняті без зауважень. У такому випадку, такий наказ і буде первинним документом, що підтверджує факт здійснення господарської операції.

Отже, не обов’язково підписувати акт виконаних робіт як первинний документ підтвердження факту здійснення господарської операції. Первинним документом, як зазначалося вище, буде саме той документ, який затверджено резидентом Дія Сіті, з дотриманням у ньому всіх обов’язкових реквізитів.

Яким чином оформлюються доплати гіг-контрактникам? 

Закон №1667 надає працівникам соціальні гарантії, зокрема додаткові компенсаційні виплати чи гарантії (ст. 20 Закону №1667), які визначаються гіг-контрактом або внутрішніми документами резидента Дія Сіті тощо. 

Крім того, у ч. 7 ст. 22 Закону №1667 зазначено, що резидент Дія Сіті може оплачувати матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги чи інші додаткові блага для гіг-спеціаліста на власний розсуд, або якщо це передбачено гіг-контрактом.

Таким чином, норми профільного закону гарантують гіг-спеціалістам право на доплати. Виплату таких доплат гіг-спеціалістам резидент Дія Сіті має право здійснювати на власний розсуд шляхом оформлення наказу керівника або ж надавати їх, якщо це обумовлено безпосередньо в гіг-контракті. У другому випадку теж видається наказ керівника, але вже на підставі умов гіг-контрактів.

Яка ставка ПДФО застосовується на доплату по гіг-контракту?

Відповідно до пп. 170.14-1.1 ПКУ податковим агентом платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", є резиденти "Дія. Сіті". 

Що стосується оподаткування наданих резидентом гіг-контрактеру соціальних гарантій, вважаємо, що вони оподатковуються так само як і зарплата (винагорода), оскільки ПКУ винятків на такі виплати не має. Тож, суму доплат доведеться оподаткувати: 

1. ПДФО:

• 5%, якщо річний розмір доходу не перевищує 240 тисяч євро;
• або 18%, якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір (пп. 170.14-1.3 ПКУ);

2. ЄСВ - 22% від мінімальної заробітної плати (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ);
3. Військовим збором - 1,5% (п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).