Предприниматель на общей системе налогообложения может не уплачивать ЕСВ в случае отсутствия дохода

Действительно, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ¹, физические лица — предприниматели и члены их семей, принимающие участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, являются плательщиками единого взноса. А базой начисления для таких плательщиков, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ, а также сумма дохода, распределяемого между членами семьи физических лиц — предпринимателей, принимающими участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности. Причем сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль).

¹ Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

Под минимальным страховым взносом понимается сумма ЕСВ, определяемая как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется зарплата (доход), и подлежит уплате ежемесячно.

Таким образом, Закон о ЕСВ устанавливает требование уплаты ЕСВ предпринимателем на общей системе налогообложения только при условии получения им в отчетном месяце дохода (прибыли) от предпринимательской деятельности. В Разъяснении ПФУ от 13.01.2011 г. относительно начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное соцстрахование внимание тоже акцентируется на этом моменте. Правда, для некоторых предпринимателей непонятным остается вопрос — так когда все-таки уплачивать ЕСВ: когда получается доход или прибыль? Ведь это разные понятия. Доход для предпринимателя — это денежные и неденежные поступления от предпринимательской деятельности, а прибыль — это разница между доходами и понесенными расходами, подтвержденными документально. Нужно ли уплачивать ЕСВ, если доход (выручка) есть, а прибыли нет, потому что расходы отчетного периода были больше полученной выручки? Ответ дает п. 177.2 НКУ, указывающий: «объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя».А как мы уже заметили, базой начисления ЕСВ является не просто доход (прибыль), а только доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Таким образом, предприниматели на общей системе налогообложения должны уплачивать ЕСВ только при наличии чистого налогооблагаемого дохода (прибыли).