Згідно з нормами національних стандартів бухгалтерського обліку, резерв (забезпечення) на оплату відпусток має нараховуватися щомісяця, а не поквартально.
Обґрунтування
Імперативність щомісячного нарахування:
Відповідно до НП(С)БО 11 «Зобов'язання» (п. 12 та п. 13) та НП(С)БО 26 «Виплати працівникам» (п. 7), підприємства зобов'язані створювати забезпечення на виплату відпусток, сума якого визначається щомісяця. Це пов’язано з механізмом розрахунку: сума резерву є добутком фактично нарахованої заробітної плати за місяць та коефіцієнта (відсотка) резервування. Оскільки заробітна плата нараховується щомісяця, то і відповідні витрати на створення резерву мають визнаватися в тому ж періоді для забезпечення рівномірного розподілу витрат протягом року.
Формула розрахунку:
Щомісячна сума резерву розраховується за формулою:
Резерв = Фактична ЗП за місяць × Коефіцієнт резервування × Коефіцієнт, що враховує ставку ЄСВ (наприклад, 1,22 при загальній ставці 22% або 1,0841 для працівників з інвалідністю).
Використання поквартального підходу порушить принцип відповідності доходів і витрат, оскільки витрати на відпустки мають накопичуватися пропорційно відпрацьованому часу в кожному місяці.
Квартальний перегляд (інвентаризація):
Хоча саме нарахування має бути щомісячним, підприємство зобов'язане переглядати (інвентаризувати) залишок забезпечення на кожну дату балансу. Якщо підприємство складає квартальну фінансову звітність, воно може (і повинно) проводити перевірку правильності залишку резерву на субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» станом на кінець кожного кварталу. Це дозволяє відкоригувати суму резерву (донарахувати або сторнувати), якщо фактичні показники суттєво відхиляються від планових.
Наслідки порушення:
Відмова від щомісячного нарахування може призвести до викривлення фінансового результату в проміжній (квартальній) звітності. Податкові органи під час перевірок можуть розцінити це як порушення правил ведення бухгалтерського обліку, що впливає на правильність визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток у конкретних звітних періодах.
Хто має право не створювати резерв?
Згідно з НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» (п. 7 розд. I), право не створювати резерв відпусток (і, відповідно, не робити щомісячних нарахувань) мають суб'єкти, що складають Фінансову звітність мікропідприємства, а саме:
• мікропідприємства;
• непідприємницькі товариства.
Такі суб'єкти визнають витрати на оплату відпусток у періоді їх фактичного нарахування. Всі інші юридичні особи зобов'язані створювати резерв щомісячно.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
