Розраховуємо середню зарплату призваного на військову службу працівника

«За працівниками, призваними на строкову військову службу, військову службу за призовом осіб офіцерського складу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятими на військову службу за контрактом, у тому числі шляхом укладення нового контракту на проходження військової служби, під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення зберігаються місце роботи, посада і середній заробіток на підприємстві, в установі, організації, фермерському господарстві, сільськогосподарському виробничому кооперативі незалежно від підпорядкування та форми власності і у фізичних осіб - підприємців, у яких вони працювали на час призову» (ст.119 КЗпП).

Розрахунок середнього заробітку

Середній заробіток працівнику призваного на строкову військову службу розраховується відповідно до Порядку №100. У даному випадку слід застосовувати розрахунковий період 2 місяці.

Відповідно до Порядку №100 середньомісячна заробітна плата  обчислюється, виходячи з виплат за останні два календарні місяці роботи, що передують події з якою пов’язана відповідна виплата.

Розрахунковим періодом в цьому випадку буде вересень 2017 р. – жовтень 2017 р.

Під час обчислення середньої заробітної плати за два останні місяці не враховуються виплати за час, протягом якого зберігається середній заробіток працівника (за час виконання державних і громадських обов’язків, щорічної та додаткової відпустки, відрядження та ін.) та допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю.

Якщо працівник пропрацював на підприємстві менше двох календарних місяців, середню зарплату слід обчислювати виходячи з виплат за фактично відпрацьований час.

Якщо протягом двох останніх місяців перед подією працівник не працював, середня заробітна плата обчислюється, виходячи з виплат за попередні два місяці роботи (абз. 4 п. 2 Порядку №100). Якщо і протягом цих місяців працівник не працював, середня заробітна плата обчислюється відповідно до останнього абзацу п. 4 Порядку №100, виходячи з установлених йому в трудовому договорі тарифної ставки, посадового (місячного) окладу.

Виплати, що обчислюються із середньої заробітної плати за останні два місяці роботи, нараховуються шляхом множення середньоденного заробітку на число робочих днів. Середньоденна заробітна плата визначається шляхом ділення заробітної плати за фактично відпрацьовані протягом двох місяців робочі дні на число відпрацьованих робочих днів (п.8 Порядку №100).

На сьогоднішній день компенсації підприємствам відповідно до Постанови №100 не відбувається, оскільки це не було закладено у бюджет на 2017 р.

 ЄСВ

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ базою нарахування ЄСВ для роботодавців та найманих працівників є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі.    Статтею 2 Закону про оплату праці визначено структуру заробітної плати, яка включає, зокрема, основну та додаткову заробітну плату. 

Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов’язки). 

Додаткова заробітна плата – це винагорода за працю понад установлені норми за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці, що включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій. 

Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ, у разі якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розмiру мiнiмальної заробiтної плати, встановленої законом на мiсяць, за який отримано дохiд, сума ЄСВ розраховується як добуток розмiру мiнiмальної заробiтної плати та ставки єдиного внеску у розмірі 22%.

Отже, якщо розмір середнього заробітку, нарахованого  працівнику, дорівнює або перевищує розмір мінімальної заробітної плати, ЄСВ нараховується на фактично нараховану суму.

Однак, якщо розмір нарахованого середнього заробітку менший розміру мінімальної заробітної плати, то сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати та ставки ЄВ 22%. Цю суму відображаємо у звіті з ЄСВ з кодом типу нарахувань 13.

У звіті з ЄСВ відображаємо середній заробіток працівника призваного на строкову військову службу з кодом категорії застрахованих осіб «47»

ПДФО

Оподаткування доходів фізосіб регламентується розд. IV ПКУ. Відповідно до ст. 163 ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

При цьому, відповідно до п. 167.1 ПКУ ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих), зокрема, у вигляді заробітної плати.

Роботодавець, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь працівника, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 ПКУ (пп. 168.1.1 ПКУ).

Враховуючи зазначене, сума середнього заробітку, нарахована та виплачена роботодавцем працівникам, призваним на строкову військову службу, військову службу за призовом осіб офіцерського складу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятим на військову службу за контрактом, у тому числі шляхом укладення нового контракту на проходження військової служби, під час дії особливого періоду, оподатковується ПДФО на загальних підставах.

Згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку  №4, середня заробітна плата, нарахована та виплачена роботодавцем за рахунок власних джерел працівникам, призваним на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, або прийнятим на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, зазначається в податковому розрахунку за ф. №1ДФ за ознакою доходу «101».