Премия уволенному работнику облагается в общем порядке

Вопрос: Компания планирует выплатить квартальные премии, в т.ч. сотруднику, который был уволен в прошлом месяце. Как правильно провести такую выплату в учете? Какие налоги необходимо заплатить? Как правильно отразить эту выплату в отчетности и к какому периоду они будут относиться (ЕСВ, 1 ДФ, военный)? Так как премия будет выплачиваться уже не работнику, будет ли такая выплата считаться зарплатой или дополнительным благом? Как отразить в отчетности?

Ответ: И налоговики, и ПФУ в отношении ЕСВ по данному вопросу солидарны: если работнику после увольнения начисляют премию за отработанное время, такая премия признается зарплатой и облагается в общем порядке. 

Например, работник уволился в июне 2015 года, а в июле ему насчитали премию по итогам работы за второй квартал 2015 г. Указанная премия считается выплатой за отработанное время, следовательно, на нее распространяется действие Закона о ЕСВ, то есть ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (премии), выплаченной по результатам работы за второй квартал, на 3 месяца, за которые она начислена. Таким образом, суммы премий за апрель-июнь 2015 г. прибавляются к ранее начисленным суммам доходов за указанные месяцы, уже обложенные ЕСВ, и начисление происходит отдельно за каждый такой месяц, с учетом максимальной суммы дохода, на который ЕСВ начисляется (в указанном периоде – 20706 грн. на месяц). 

В отчетности по ЕСВ (таб.6 Додатка 4) данную выплату отражаем в отчете за месяц, в котором осуществлено ее начисления, для нашего примера - в июле 2015 года. В реквизите 11 обязательно отмечаем месяц, за который проведено начисление (апрель - июнь). При этом код типа начислений для всех месяцев, за которые насчитали премию, будет «1». 

Исходя из данных консультаций, аналогичный подход, по нашему мнению, должен быть и в отношении НДФЛ и военного сбора. Поскольку мы начисляем на данный доход ЕСВ и признаем его зарплатой, то в общем порядке мы удерживаем из такой суммы (отдельно за каждый месяц, с учетом ранее начисленных доходов и ставок НДФЛ, которые к ним применялись) и НДФЛ, и военный сбор. А вот в отчете по форме 1 ДФ такая выплата должна отражаться одной строкой, без разбивки на месяца, за которые она была начислена, в третьем квартале 2015 г. (как обычная зарплата). 

Например, премия составила 3000 грн. С целью налогообложения она делится на три равные части (по 1000 грн.), которые добавляются к доходу, начисленному в апреле-июне 2015 г. Рассмотрим, как будет отражаться одна из таких равных частей в налоговом учете. Допустим, сумма зарплаты за апрель 2015 г. составляла 5000 грн. Облагаться часть премии за апрель будет так: 

1) ЕСВ будет начисляться и удерживаться со всей суммы 1000 грн. При этом размер удержания будет 3,6% (36 грн.), а начисления – зависеть от класса профессионального риска предприятия и установленной ему ставки (или статуса застрахованного лица);

2) Военный сбор будет удерживаться со всей суммы 1000 грн. по ставке 1,5% (15 грн);

3) НДФЛ будет удерживаться с суммы 1000 – 36 = 964 грн. по ставке 15% = 144,60 грн.

В отчете по ЕСВ за июль 2015 г. сумма такой премии 1000 грн. будет отражена в Таблице 1 в общей сумме начисленной в этом месяце зарплаты. В Таблице 6 – она отразится персонифицировано (в сумме 1000 грн), с указанием данных работника, месяца, за который она начислена (04.2015), кодом типа начислений «1», суммой удержанного и начисленного ЕСВ по данному доходу – все в одной строке. 

В отчете по форме 1 ДФ в разделе І данная сумма отразится персонифицировано, с указанием ИНН бывшего работника, но в составе общей суммы начисленной в 3-м квартале премии – 3000 грн. Сумма удержанного НДФЛ (144,60 грн.) также отразится в составе общей суммы начисленного в 3-м квартале НДФЛ. Выплата данной суммы и перечисление НДФЛ в бюджет отразится по факту данных операций. В разделе ІІ формы 1ДФ апрельская премия отразится в общей сумме начисленного в 3-м квартале дохода, а сумма удержанного из нее военного сбора – в общей сумме удержанного за 3-й квартал сбора. Выплата данной суммы и перечисление военного сбора в бюджет отразится по факту данных операций. 

--1--

http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/7986 

--2--

http://www.kyiv-obl.gov.ua/news/article/do_uvagi_strahuvalnikiv_vidobrazhennja_premiji_narahovanoji_pislja_zvilnennja_pratsivnika