Вопрос: Предприятию оказала услуги компания - нерезидент Украины. Услуги - поставки лицензий на программное обеспечение, лицензии передаются по интернету, физического пересечения границы нет. Контракт составлен и подписан за границей Украины. Есть контракт и акт выполненных работ декабрем 2014 года. Как мы, покупатели, должны показать эту операцию в декларации по НДС за декабрь 2014 г.? И так ли принципиально, где будет место составления и подписания контракта - Украина или другое государство?
Ответ: Согласно п. 14.1.185 НКУ поставка услуг – это любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности. Поставка лицензий подпадает под данное определение поставки услуг.
Далее, согласно п. «б» п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС является поставка услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ. В данном случае местом поставки услуг будет место регистрации получателя услуг как субъекта хозяйствования (пп. «а» п. 186.3 НКУ).
Поскольку по условиям вопроса предприятие является резидентом Украины, значит, в данном случае местом поставки услуг будет таможенная территория Украины.
Получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет НДС по основной ставке 20% на базу налогообложения. Согласно п. 190.2. НКУ, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену поставки в соответствии с законодательством. Эта стоимость пересчитывается в гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговых обязательств. При этом получатель услуг - плательщик НДС в порядке, определенном ст. 201 НКУ, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке в следующем отчетном периоде (п. 201.12 НКУ).
Налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг - плательщика налога. В налоговой накладной указывается код типа причины «14» («Выписанная покупателем (получателем) услуг от нерезидента», что предусмотрено п. 10 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. №957 (далее – Порядок №957), в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» записывается условный индивидуальный налоговый номер (далее - ИНН) «300000000000».
Если получатель услуг зарегистрирован в качестве плательщика НДС и такие услуги предназначены для использования в его хозяйственной деятельности в налогооблагаемых операциях, то сумма начисленного НДС включается в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный период, в котором были получены услуги. В декларации по НДС по форме, утвержденной приказом Минфина от 23.09.2014 р. №966, такие налоговые обязательства отражаются в строке 7.
В следующем налоговом периоде получатель услуг имеет право отнести сумму начисленного НДС в состав налогового кредита в декларации по НДС - в разделе II, в строке 12.4.
Если же такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ, то в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «200000000000», они отражаются в составе налоговых обязательств, но без права на налоговый кредит.
Как видим, налогообложение НДС указанных операций не зависит от места сосатавления и подписания документов (контракта, актов и т.п.). Определяющим фактором является место поставки услуг, которое в данном случае определяется по месту регистрации получателя услуг как субъекта хозяйствования.