Звітування з податку на доходи нерезидентів платником ЄП (2%)

Відповідно до пп. 297.5 ПКУ, платник єдиного податку, який здійснює на користь нерезидента – юрособи або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва на території України) будь-які виплати з доходів із джерелом їх походження з України, отриманим таким нерезидентом, здійснює нарахування та сплату податку з доходів нерезидента в порядку, розмірі та у строки, встановлені розділом III ПКУ.

Згідно з пп. «ґ» пп. 137.5 ПКУ, для суб’єктів господарювання - юридичних осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, щодо виплачених нерезиденту доходів (прибутків) із джерелом їх походження з України, що оподатковуються в порядку, визначеному пп. 141.4 ПКУ, встановлено річний податковий (звітний) період). 

Декларацію подають за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року відповідно до пп. 49.18.3 ПКУ.

Так само зазначає ДПС в Одеській області.

В багатьох своїх консультаціях, наприклад, в ІПК ДПС у Вінницькій області від 25.02.2020 р. №778/ІПК/02-32-04-01 зазначала, що розрахунок податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, здійснюється у додатку ПН до рядка 23 ПН декларації. Таким чином, за підсумками року платники ЄП подають декларацію та додаток ПН до неї.

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (102.16): «Який порядок подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємств ФОП, ФО, яка провадить незалежну професійну діяльність, або СГ (ЮО чи ФО підприємцем), який обрав спрощену систему оподаткування, у разі виплати доходів нерезиденту?».

ДПС відповідає, що такі особи повинні за підсумками податкового (звітного) року протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем такого звітного (податкового) року, подавати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) із заповненням рядка 23 ПН та таблицю 1 додатка ПН як додаток до Декларації. Інші показники Декларації не заповнюються та інші додатки до Декларації (у т. ч. фінансова звітність) не подаються.

Подібної консультації для платників ЄП в ЗІР зараз немає. Але такий порядок заповнення декларації і додатка ПН стосується всіх неплатників податку на прибуток. Причому такий порядок не встановлений нормативними документами, а існує виключно на рівні консультацій податкової та застосовується фактично на практиці.

Разом з тим ми не знаємо про існування консультацій ДПС, де б вона викладала власний погляд на порядок заповнення декларації і додатку ПН для ситуації, коли підприємство перейшло на ЄП протягом звітного року. 

На наш погляд, потрібно розділяти період, коли підприємство перебувало на загальній системі і подавало декларацію за перший квартал 2022 року і наступний період, коли воно було вже платником ЄП (2%). На наш погляд, за період під час перебування на ЄП підприємство в декларації з податку на прибуток і в додатку ПН звітує тільки за період перебування на ЄП і не повинно зазначати показники першого кварталу. Причому в цій декларації воно не повинно відображати податок на доходи нерезидента, який воно сплачувало в першому кварталі 2022 року і за яким відзвітувало в декларації за перший квартал 2022 року.

В будь-якому разі, повторимо, ця ситуація нормативно не врегульована. 

Оскільки вона не врегульована чинним законодавством, на наш погляд, не може бути і якоїсь відповідальності за заповнення платником декларації і додатку так, як він вважав за доречне.

Але для уникнення непорозумінь рекомендуємо звернутися з цим питанням до ДПС, можливо, навіть отримати індивідуальну податкову консультацію.