Чи платити плату за земельну ділянку,яка розташована у Харківській громаді?

Несплата плати за землю на території бойових дій

Харківська міська територіальна громада (код  UA63120270000028556) наведена в таблиці 1 "Території можливих бойових дій" розділу І "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії" Переліку №309.

Цей Перелік виданий на виконання Постанови КМУ від 06.12.2022 р. №1364.

В цій останній Постанові КМУ доручив Мінреінтеграції затвердити Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Там же було зазначено, що до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій. Там же написано, що у переліку визначаються дата початку та дата завершення бойових дій (дата виникнення та припинення можливості бойових дій) або тимчасової окупації.

Необхідність затвердження такого Переліку прямо встановлена в кількох нормах ПКУ.

Наприклад, в абз. 2 пп. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ зазначено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України. 

Цей Перелік потрібен для застосування пільги, встановленої абз. 1 п. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, де сказано, що тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. 

З наведеного випливає, що якщо земельна ділянка підприємства знаходиться в Переліку №309, плата за землю тимчасово не справляється, за період з березня 2022 р. по кінець року, наступного за роком, в якому припинять воєнний стан.

На початок 2023 року воєнний стан діє, тому згідно цієї пільги податок не сплачуватиметься щонайменше у 2022 році (з березня по грудень), у 2023 році і в 2024 році.

За умовами запитання земельна ділянка є в Переліку, із датою виникнення можливих бойових дій - 24.02.2022 р. Причому наявність цих дат не впливає на період користування пільгою. Тому в ситуації, що описана в питанні, підприємство має право скористатися пільгою і подати уточнюючу декларацію до декларації за 2022 рік, знявши нарахування плати за землю за період з березня по грудень. Не потрібно нараховувати плату за землю і в 2023 році.

Але тут є одна проблема.

Чи можна користуватися Переліком №309 для несплати плати за землю?

В абзаці 2 п. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ зазначено, що Перелік має затвердити КМУ. Але КМУ не затвердив його самостійно, а доручив це Мінреінтеграції. Відтак маємо Перелік, затверджений Мінінтеграції, а не КМУ.

Тобто, формально не виконано умови абз. 2 п. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

На цій підставі окремі податкові служби на місцях вважають, що пільгою користуватися поки що немає підстав. І не визнають уточнюючі декларації з плати за землю, що їх подають платники. 

В ІПК ДПСУ від 27.01.2023 р. №195/ІПК/99-00-04-01-04-06 читаємо, що ДПСУ з метою належного виконання положень пп. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ направила звернення до Мінфіну щодо отримання роз’яснення з питання можливості застосування платниками податків та контролюючими органами Переліку для цілей податкового адміністрування окремих податків. Актуальна інформація щодо можливості/неможливості застосування Переліку буде розміщена на офіційному вебпорталі ДПС за адресою.

На момент написання цієї консультації інформації від Мінфіну і ДПС з нашого питання ще немає. Тому слід почекати, яке рішення буде прийнято. Якщо на користь застосування Переліку, платники зможуть застосовувати його для податкових цілей, зокрема, для застосування норм пп. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. І зможуть уточнити показники декларації за 2022 рік, а також не нараховувати податок в 2023 році.

До речі, приклади заповнення уточнюючих декларацій з плати за землю розміщені на сайті податкової.

Але яким чином потрібно звітувати за таку землю в 2023 році, невідомо. Консультацій податкової з цього питання немає. Тому якщо вирішиться питання з Переліком, потрібно буде звертатися до податкової для отримання консультації щодо звітування за 2023 рік.