Відповідно до п. 177.2 ПКУ об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Відповідно до п. 44.1 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Тобто, ФОП має вести облік доходів і витрат на підставі первинних документів. Але які саме це повинні бути документи у ФОП і які вимоги до їх складання, чинне законодавство не встановлює.
Вимоги до первинних документів встановлені тільки для юридичних осіб, Законом про бухоблік. Але за аналогією закону і ФОПи мають дотримуватися цих вимог до оформлення первинних документів. Адже встановлених нормативними документами вимог до первинних документів ФОП немає.
Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов’язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України:
назву документа (форми);
- дату складання;
- назву підприємства, від імені якого складено документ;
- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Поряд з цим нормативними документами є затверджені форми первинних документів для операцій з запасами, які можуть використовуватися юридичними особами. Наприклад, для відпуску матеріальних цінностей на сторону може використовуватися накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма №М-11, затверджена Наказом Мінстату від 21.06.96 р. №193). Але, повторимося, ця форма навіть для юридичних осіб не є обов’язковою. Юридична особа може застосовувати цю форму, а може й іншу.
Таким чином, зазначену накладну може використовувати і ФОП, відпускаючи товар фізособам (кінцевим споживачам), які оплатили товар на банківський рахунок ФОП.
Первинний документ на відпуск товару повинен мати в тому числі підпис одержувача. З точки зору ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік це особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Тобто, підпис отримувача – це обов’язковий реквізит документа. Без наявності підпису є підстави вважати документ недійсним, помилковим.
Але потрібно враховувати також контекст кожної окремої ситуації.
По-перше, доходи ФОП на загальній системі визначаються за касовим методом, тобто, за датою отримання коштів від покупців. Якщо кошти надійшли, їх записують в Книгу обліку доходів і витрат до складу доходів. Підставою для обліку доходів буде в першу чергу документ – виписка банку.
Тобто, навіть якщо передача товару покупцеві не відбулася і накладна не складалася, ФОП однаково має відобразити дохід.
По-друге, товар може бути відправлений покупцеві поштою, «Новою поштою» тощо. В такому разі продавець вкладає накладну в посилку і передає товар поштовому агенту. Документом на передачу товару покупцеві в цій ситуації буде декларація чи інший подібний документ на передачу товару поштовому агенту і звіт поштового агента про вручення товару покупцеві.
Але якщо товар передавався ФОП продавцем безпосередньо покупцеві, на накладній має бути підпис покупця, як підтвердження того, що товар отримано. Якщо підпису немає, то відсутнє підтвердження передачі і отримання товару. Це може бути підставою для податківців під час податкової перевірки засумніватися в реальності здійснення господарської операції придбання та продажу товару. Наприклад, податкова може вважати, що придбання цього товару не було, адже відсутні первинні документи на передачу товару. На цій підставі податкова може зняти витрати на придбання такого товару з витрат ФОП.
Для уникнення непорозумінь з податковою рекомендуємо оформляти первинні документи належним чином.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити