Насамперед зазначимо, що акція проводиться в рамках соціальної програми, спрямованої на зниження витрат покупця при відпуску з аптек акційних комплектів лікарських засобів, що призначені для лікування інсулінозалежного цукрового діабету.
За умовами, зазначеними в дозволі Державної лікарської служби, лікарські засоби мають продаватися у вигляді акційних комплектів, які складаються з трьох упаковок одного препарату, скріплених між собою прозорою клейовою стрічкою.
Тому за наказом підприємства на проведення акції потрібно:
- сформувати акційні комплекти лікарських засобів 2+1;
- встановити ціну цих акційних комплектів;
- скласти акт з дотриманням вимог ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік, та зазначенням у ньому кількості комплектів кожного препарату і їх ціни.
Надалі акційні комплекти лікарських засобів постачаються до аптек у звичайному порядку (з оформленням накладних тощо).
Відповідно до п. 44.2 ПКУ для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухобліку та фінзвітності щодо доходів, витрат та фінрезультату до оподаткування.
У п. 188.1 ПКУ встановлено, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою ціни придбання таких товарів/послуг, за винятком, товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню.
У п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону «Про ціни і ціноутворення» від 21.06.2012 р. №5007-VI (далі – Закон №5007) зазначено, що державна цінова політика є складовою частиною державної економічної та соціальної політики і спрямована на забезпечення соціальних гарантій населенню у разі зростання цін.
Державне регулювання цін здійснюється Кабміном, органами виконавчої влади, державними колегіальними органами та органами місцевого самоврядування відповідно до їх повноважень способами, передбаченими у ч. 1 ст. 13 Закону №5007.
Також зазначимо, що постановою Кабміну «Про забезпечення доступності лікарських засобів» від 17.03.2017 р. №152 затверджено:
- Порядок відшкодування вартості лікарських засобів;
- Порядок визначення розміру відшкодування вартості лікарських засобів, вартість яких підлягає відшкодуванню.
ДФС у листі від 27.10.2016 р. №23231/6/99-99-15-03-02-15 повідомляє, що для операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, ціни на які на дату їх постачання регулюються одним із способів, передбачених Законом №5007, база оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості таких товарів, яка встановлена з урахуванням механізмів державного регулювання.
Тому в ситуації, що розглядається, базою оподаткування ПДВ за ставкою 7% є ціна акційного комплекту лікарських засобів.