Перерахунок заборгованості в іншу валюту: як відобразити в бухобліку?

Враховуючи умови ситуації, підприємству потрібно врахувати норми П(С)БО 21. Згідно з п. 4 П(С)БО 21, валюта звітності - це грошова одиниця України. Валютний курс - установлений Нацбанком курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.  Іноземна валюта - це  валюта інша, ніж валюта звітності. Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. 

Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу. 

Як наслідок, якщо у підприємства є зобов’язання перед нерезидентом (Кт 632),то ця стаття балансу є монетарною. Згідно з  п. 8 П(С)БО 21 за монетарними статтями потрібно визначати курсові різниці. Курсові різниці визначаються:

• на дату балансу, за курсом НБУ на кінець дня дати балансу;
• на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики), за курсом НБУ на дату здійснення господарської операції.

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (субрахунок 714) або інших операційних витрат (субрахунок 945). Отже:

1) отримання товару з частиною оплати в дол США відображається проведенням:

• Дт 28 Кт 632

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції - дати визнання активів (п. 5 П(С)БО 21).

2) за кредиторською заборгованістю перед нерезидентом:

• Кт 632 на кожну дату балансу та на дату здійснення операції — сплата коштів, визнаються курсові різниці

3) перерахування кредиторської заборгованості в дол. США у кредиторську заборгованність в євро відображаються проведенням:

• Дт 632/дол США Кт 632/євро (фактично підприємство не втрачає заборгованність перед нерезидентом, проте сума заборгованості трансформується в іншу валюту).

Враховуючи, що під час такої операції зобов’язання перед нерезидентом нікуди не зникають, така стаття залишається монетарною статею балансу. Проте на дату трансформації однієї валюти в іншу (такий перерахунок повинен підтверджуватись документально, наприклад додатком до ЗЕД-контракту) підприємство повинно визначити курсові різниці, за курсом НБУ на дату здійснення такої операції.

Також у додатковій угоді потрібно передбачили крос-курс перерахунку валют євро/долар США.

Приклад. Підприємство 25.09.2017 р. отримало від нерезидента товар вартістю 10 000 дол. США (курс НБУ на дату отримання 26,2615). Курс НБУ на дату балансу 30.09.2017 р. - 26,5210.

02.10.2017 р. оплачено частину товару — 6000 дол. США (курс НБУ 26,5784).

01.12.2017 р. сторонами підписано додаткову угоду про те, що заборгованість перед нерезидентом у сумі 4000 дол. США (курс НБУ 27,1558) перераховується в євро (курс НБУ 32,1769). Крос-курс євро/дол США встановлюється у такому співвідношенні: 1 до 1,180 умовно. Відповідно Кт 632 дол США = 4000 це Кт 632 євро = 3389,83.