Ліквідація автомобіля: списання в бухобліку та податкові наслідки

Бухоблік

Відповідно до п. 3 НП(С)БО 1 активи – це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигід у майбутньому.

Якщо автомобіль було ліквідовано у листопаді 2017 р. та про це було складено акт за формою №ОЗ-4, то з дати такої ліквідації автомобіль вже не контролюється підприємством та не може забезпечити економічні вигоди у майбутньому, а отже, не відповідає визначенню актива. 

Отже, списати в бухобліку такий автомобіль потрібно у листопаді 2017 р. Оскільки накопичена амортизація автомобіля складає 100%, то його списання відображається одним записом: Дт 131 Кт 105. Одночасно зі списанням оприбутковується металобрухт та визнаються доходи: Дт 209 Кт 746 на справедливу вартість такого металобрухту, з урахуванням витрат, передбачених у п. 9 П(С)БО  9 – див. п. 12 П(С)БО 9. 

Зняття з обліку транспортного засобу не впливає на дату його списання в бухобліку.

Податок на прибуток

Для цілей оподаткування податком на прибуток дохід за кредитом субрахунка 746 буде приймати участь у розрахунку показника прибутку до оподаткування.

Якщо підприємство коригує прибуток до оподаткування на різниці, що визначені ПКУ, воно повинно взяти до уваги норми п. 138.1 ПКУ та п. 138.2 ПКУ щодо ліквідації об'єкта основних засобів:

• фінрезультат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, у разі ліквідації такого об’єкта;
• фінрезультат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.

Якщо залишкова вартість автомобіля у бухгалтерському та податковому обліку дорівнює нулю, то ця різниця не виникає.

ПДВ 

Відповідно до п. 189.9 ПКУ у разі якщо основні виробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. 

У даному випадку балансова вартість ліквідованого автомобіля дорівнює нулю. Але окрім цього, для цього випадку діє норма абз. 2 п. 189.9 ПКУ.

Відповідно до абз. 2 п. 189.9 ПКУ, норма п. 189.9 ПКУ  не поширюється на випадки, коли основні виробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, у інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі у разі викрадення основних виробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Для даного випадку це означає, що факт ліквідації автомобіля та отримання металобрухту звільняє підприємство від нарахування ПДВ взагалі. Про цей факт необхідно скласти первинний документ про таку ліквідацію, щоб подати його контролюючому органу. Таким документом може бути і акт за формою №ОЗ-4.