Запитання:
В вересні 2015 р. підприємство «Х» уклали Договір про надання консультаційних послуг, згідно з яким перераховано передоплату (500 тис. грн). Підписано акти виконаних робіт на суму 400 тис. грн. Заборгованість ТОВ «Х» перед підприємством 100 тис. грн за отриманими авансами. Підприємство в вересні 2017 р. подало в суд позов щодо стягнення з підприємства "Х" всієї суми передоплати в зв’язку з наданням неякісних послуг та недосягнення мети договору. Підписано Мирову угоду, в якій підприємство "Х" визнає заборгованість в сумі 250 тис. грн та зобов’язується повернути її згідно з графіком до кінця року. Як відобразити в обліку зазначені зміни?
Відповідь:
Оскільки підприємство не є платником ПДВ, то зазначені операції впливатимуть лише на фінрезультат до оподаткування. Покажемо всі операції у таблиці та надамо необхідні коментарі.
Бухоблік заборгованості за договором про надання консультаційних послуг:
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
|
Операції 2015 року |
|
|
|
|
1. |
Перерахування передоплати виконавцю |
371 |
311 |
500000,00 |
|
2. |
Підписано акти виконаних робіт. Рахунок обліку витрат обирається в залежності від напрямку використання отриманих робіт. |
23, 91, 92, 93, 94 |
631 |
400000,00 |
|
3. |
Взаємозалік заборгованостей. Після цього взаємозаліку на Дт 371 сформувалася заборгованість в сумі 500000 грн – 400000 грн = 100000 грн. |
631 |
371 |
400000,00 |
|
4. |
Списання витрат, понесених на придбання консультаційних послуг, на фінансовий результат 2015 року. Якщо у проведенні 2 вартість послуг була віднесена до виробничих або загальновиробничих витрат, то надалі вони потрапляють до фінрезультату у складі собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг (Дт 791 Кт 90). |
791 |
90, 92, 93, 94 |
400000,00 |
|
5. |
Реформація банасу в кінці річного циклу облікових робіт та визначення суми нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31.12.2015 р. |
441 (або 442) |
791 |
400000,00 |
|
|
Операції 2017 року |
|
|
|
|
6. |
Перегляд якості наданих послуг та подання позову не відображається в бухобліку, поки не буде винесено судове рішення або не підписано мирову угоду |
--- |
--- |
--- |
|
7. |
Підписано мирову угоду, у зв’язку з чим внесено зміни до бухгалтерських записів 2015 р. – шляхом коригування показника нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на кінець 2016 р. (який є одночасно показником на початок 2017 р.), на різницю між раніше визнаними витратами та сумою визнаної заборгованості: 400000 – 250000 = 150000 грн. Після цієї операції на Дт субрахунку 371 сформується сума заборгованості 100000 + 150000 = 250000 грн, яка і підлягає погашенню. |
371 |
441 (або 443) |
150000,00 |
|
8. |
Погашення боржником суми заборгованості |
311 |
371 |
150000,00 |
Звертаємо увагу на операцію коригування показника нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у рядку 7 таблиці. На нашу думку, відкоригувати вартість отриманих констультаційних послуг доречно саме таким способом.
Ця думка грунтується на тому, що згідно з ч. 3 ст. 632 ЦКУ зміна ціни в договорі після його виконання не допускається. Суди вбачають перегляд ціни після виконання договору й у тому випадку, якщо замовник робіт прийняв їх без будь-яких застережень, оплатив, а згодом виявив недоліки та забажав повернути частину вартості (див. постанови ВГСУ від 27.12.2016 р. у справі №916/1828/16, від 11.05.2017 р. у справі №922/3093/16). Отож, переглянути ціну після того, як договір виконано, не можна навіть тоді, коли для цього є вагомі об’єктивні передумови.
Але в даному випадку було досягнуто мирової угоди щодо зміни ціни у договорі, виконаному у 2015 році, тому і зміни у сумі витрат слід відносити до звітного періоду 2015 року.
Якщо ці витрати були включені до фінрезультату з метою оподаткування, що був відображений у декларації з податку на прибуток за 2015 р., то і до цієї декларації слід внести зміни відповідно до ст. 50 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись