Оренда спортзалу для працівників: як відобразити у бухобліку?

Бухоблік та ПДВ 

Витрати на оренду спортивного залу підтверджуються щомісячним актом, який підтверджує операцію з надання спортзалу в оренду у звітному місяці. Акт складається у довільній формі, можна використовувати для цього ту ж форму, що передбачена у програмі для ведення бухобліку для фіксування операцій з отримання послуг від постачальників.

За цим актом робиться бухгалтерське проведення на вартість оренди без ПДВ:

• Дебет субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності»;
• Кредит субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

Якщо орендодавець та орендар є платниками ПДВ, то сума ПДВ, що врахована у складі орендної плати, відображається в обліку так:

•  Дебет субрахунку 644 «Податковий кредит»;
• Кредит субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Орендодавець складає податкову накладну та реєструє її в ЄРПН у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ. Податкова накладна складається за загальними правилами згідно Порядку №1307.  

Відповідно до п. 198.6 ПКУ орендар враховує суму ПДВ у складі податкового кредиту:

• якщо ПН зареєстрована орендодавцем у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ – на дату складання такої ПН;
• якщо ПН зареєстрована орендодавцем з порушенням строків, встановлених п. 201.10 ПКУ – на дату фактичної реєстрації такої ПН.

За фактом реєстрації податкової накладної сума ПДВ відноситься до складу податкового кредиту з ПДВ:

• Дебет субрахунку 641 «Розрахунки за податками» в частині розрахунків з ПДВ;
• Кредит субрахунку 644 «Податковий кредит».

Оскільки використання спортзалу для відпочинку працівників – це його використання не в господарській діяльності платника ПДВ, слід нарахувати податкові зобов’язання згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ.  База нарахування податкових зобов’язань визначається відповідно до п. 189.1 ПКУ – виходячи з вартості оренди.

Податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ нараховуються:

• якщо ПН зареєстрована орендодавцем у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ – не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому складено таку ПН;
• якщо ПН зареєстрована орендодавцем з порушенням строків, встановлених п. 201.10 ПКУ – не пізніше останнього дня звітного періоду,  на який припадає  фактична реєстрація такої ПН.

Одночасно складається зведена  податкова накладна, яка реєструється в ЄРПН у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ. Порядок складання такої накладної викладено у п. 11 Порядку №1307. У графі "Отримувач (покупець)" слід зазначити власне найменування, у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" - умовний ІПН "600000000000", а у верхній лівій частині зазначається тип причини 13 «Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності» відповідно до п. 8 Порядку №1307.

У графі 2 розділу Б зазначаються дата складання та порядковий номер податкової накладної, складеної орендодавцем, за якими зараз визначаємо податкові зобов’язання. У графі 4 розділу Б ставиться «грн», графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 11 не заповнюються.

При нарахуванні податкових зобов’язань згідно з п. 198.5 ПКУ їх сума відноситься до складу інших операційних витрат – на ту ж статтю, що і оренда самого спортзалу.

Нижче в таблиці наводимо бухгалтерські проведення, якщо спортзал орендовано за 12000 грн на місяць, в тому числі ПДВ – 2000 грн.

Таблиця

Бухгалтерський облік оренди спортзалу та нарахування зобов’язань з ПДВ 

Податок на прибуток

Що стосується коригування фінрезультату в податковому обліку, ДФСУ у листі від 01.12.2015 р. №26240/10/28-10-06-11 зазначає, що  формування витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування за звітний податковий період, починаючи з 1 січня 2015 року, здійснюється виходячи з НП(С)БО або МСФЗ. При цьому ПКУ не передбачає коригувань на «негосподарські» витрати (див. також лист ДФСУ від 09.06.2015 р. №11999/6/99-99-19-01-01-15).

Персоніфікований облік користування спортзалом та ПДФО

Обов'язку вести персоніфікований облік відвідування працівниками такого спортзалу чинне законодавство не встановлює. Достатньо буде наказу керівника, який встановлюватиме правила користування спортзалом. Текст наказу може бути таким:

«Наказую:

• для забезпечення активного відпочинку працівників використовувати спортивний зал за адресою (вказати адресу спортивного залу) на умовах оренди. 
• встановити режим користування спортзалом: щоденно з 07:00 до 22:00 годин.
• контроль за дотриманням режиму користування спортзалом покладається на керівника господарського відділу Петренка І.П.
• забезпечити вільний доступ працівників до спорзалу щоденно з 07:00 до 22:00 годин.
• відповідальним за санітарний стан приміщення спортзалу призначити керівника господарського відділу Петренка І.П.»

За загальним правилом, дохід, отриманий платником податку-фізособою як додаткове благо за пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ відноситься до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, який підлягає оподаткуванню ПДФО. Але оподаткувати такий дохід можна лише у разі одержання доходу безпосередньо конкретною фізособою, яка є платником ПДФО. Тому, якщо персоніфікований облік відвідування спортзалу не ведеться, не виникає і об'єкт оподаткування ПДФО. З тієї ж причини це не буде об'єктом оподаткування військовим збором (п. 16-1 підрозділ 10 розділ ХХ ПКУ), а також ЄСВ.