Квартира для працівників у відрядженні: нюанси бухобліку та ПДВ

Бухоблік

Квартира як об’єкт бухобліку відноситься до матеріальних активів, а саме - основних засобів групи «Будинки та споруди». 

Придбання квартири відображається проведенням:

1) На вартість придбання квартири без ПДВ:

• Дт 152 Придбання (виготовлення) основних засобів;
• Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками.

2) На суму податкового кредиту з ПДВ (докладніше про це – далі):

• Дт 641/ПДВ  Розрахунки за ПДВ;
• Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками

Введення квартири в експлуатацію відображається проведенням:

• Дт 103 Будинки та споруди;
• Кт 152 Придбання (виготовлення) основних засобів

Порядок віднесення до витрат суми амортизації квартири та витрат на оплату комунальних послуг буде залежати від напрямку її експлуатації. Якщо квартира використовується для проживання працівників підприємства під час відряджень, суму її амортизації доцільніше відносити до складу адміністративних витрат:

• Дт 92 Адміністративні витрати;
• Кт 131 Знос основних засобів

Призначення квартири для проживання в ній відряджених працівників має бути зафіксовано в акті введення в експлуатацію основних засобів за формою, затвердженою Наказом  Мінфіну від 13.09.2016 р. №818 у висновку комісії.

Амортизація квартири для цілей оподаткування

Визначення ОЗ для цілей оподаткування міститься у пп. 14.1.138 ПКУ. Основні засоби – це матеріальні активи, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік). Щодо квартири, що розглядається у запитанні, виконуються всі ці умови. 

Зокрема, факт використання квартири у господарській діяльності визнається на підставі того, що квартира призначена (що зафіксовано в акті введення її в експлуатацію) та використовується виключно для проживання відряджених працівників підприємства, що дає можливість не витрачатися на найм житла для таких працівників. У наказах про відрядження таких працівників слід зазначати, що під час відрядження вони будуть проживати в цій квартирі. Сам факт проживання варто зафіксувати у звіті про відрядження, який складається працівником та затверджується керівником підприємства. При виконанні цих умов на вартість квартири нараховується амортизація в податковому обліку згідно норм ст. 138 ПКУ.

Щодо витрат на оплату комунальних послуг та на побутове обслуговування квартири, то на такий випадок ніяких коригувань фінрезультату до оподаткування в ПКУ не передбачено. Ці витрати включаються до фінрезультату для цілей оподаткування.

Податковий кредит з ПДВ

Як ми вже з’ясували, квартира викорисовується підприємством в цілях, що відносяться до його господарської діяльності, і це підтверджено документально. Тому сума ПДВ, яка нарахована забудовником на вартість квартири згідно з пп. 197.1.14 ПКУ, включається до сподаткового кредиту підприємства – покупця квартири на загальних підставах. Для нарахування податкових зобов’язань згідно з  пп. «г» п. 198.5 ПКУ підстав немає.